1.1 研究背景、目的及意义
自从我国传统制造业引入大规模的机械化生产和自动化设备以来，传统成本核算方法的不足就不断显现。首次在会计制度中试验推行作业成本法是 2012 年会计学界的一大亮点。在各种的成本核算中，作业成本法以其先进和科学的优势受到人们普遍关注。在西方作业成本法已经得到许多制造企业的认可和应用，整体运作规范，效益良好，而在我国许多企业仍然保持观望和被动状态，真正全面实施的并不多。尤其是在水泥企业，实施它的更少。然而“十二五”后的国家进入新常态经济背景下，水泥行业整体步入最艰难的时期，许多水泥企业试图通过价格战优胜劣汰，这种做法不仅会降低本企业的利润空间，也不是长久之计；另外，水泥企业效益下降的主要原因无论是需求持续低迷还是某些地方没有积极实行产能过剩政策，亦或是大企业担当不足，这三点原因都不能在短时间内得到有效解决，因此，水泥企业还是需要从根本上寻找解决方法，即想办法从降低成本、优化产品上找到突破口，作业成本法则是水泥企业值得尝试的方向。AH 水泥公司是一家典型的传统制造企业，它同样面临着这样的问题。自公司规模扩大以来，公司引进大量机械化、自动化设备，导致产品成本中的人工成本比重较低较多，而间接费用的占比显著提升。与此同时公司仍使用传统法成本核算，致使成本信息有不够准确、不全面等问题，这势必将不利于决策层的工作，从而降低公司在行业中的竞争力。因此本文为 AH 水泥公司引进作业成本法，为其搭建新的核算模型作为参考对比，希望可以对公司发展提供新的视角，也为我国水泥企业提供借鉴和参考。
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1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究综述
随着工业革命的发展和先进制造环境的崛起，作业成本法的提出和应用有着它的历史必然性，起先的成本核算是其主要目的，而后逐渐被发展成为一种新的管理思想，被各大企业认可和应用，它的理论研究可以四个阶段概括：
（1）作业成本法思想的起源
美国一位著名会计学家埃里克·科勒（1940）提出对水力发企业成本核算的思考，第一次引出“作业”、“作业账户”等概念，随后，他相继补充了作业会计的内容，并针对具体企业提出具体的设计方案。他认为，像水电企业这样间接费用远远超过人工费用和原料费用的企业是不适合应用传统成本法的，企业应从最基础、最具体的作业开始逐级向上分别设置“作业账户”，从而全面覆盖成本流程，形成一个具有可变动性、可消除性的关系网，同时所有的成本点都有相应的责任人。[1]这在当时工业革命迅速发展、大量机器取代人工的背景下得到不少会计专业人士的重视和支持，许多会计工作者开始投入研究和探索，这从侧面暴漏出传统成本核算法已经不能反映产品成本的实质内涵的缺点，产品成本的构成需求新的核算方法分析。
（2）作业成本法理论框架的初步提出
D . Longman、M. Schiff（1950）在其合著中提出了“功能成本法”的概念，建议产品成本中应该包含销售费用，对销售费用要使用不同的控制因素来分配，这就是间接费用的分配标准，即初期的成本动因设想。[2]美国另一位著名会计学家乔治·斯托布斯（1954）先后出版了多本著作，对作业成本法的理论搭建有巨大的贡献。在书中他提出了“作业”、“作业会计”、“作业的投入与产出系统”等概念并进行详细的界定和举例。他认为作业成本法是一种以企业决策为目标，以作业、作业成本为基础的一套大型作业投入和产出的信息系统，通过与财务处理的配合，这个系统可以准确又真实的反映收益本质，但是工作量巨大，要完成它必须首先认识到成本计算对象是作业而非工时，其次解决作业流程、作业的分配、资源的消耗和投入等问题。[3]根据这一理论，其计算量非常大，远远超过当时的技术水平，因此相当长一段时间里局限在理论探索和完善中，但那一时期正是确定作业成本法核心思想之时，且开始被实务界接受和认同，还有一些企业试图将它应用到产品成本核算和定价决策等中。
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第二章 作业成本法的理论概述
2.1 作业成本法理论的主要内容
作业成本法是 Activity-based Costing 的中文全程，以下简称 ABC。主要讲的是成本核算。它将生产从最基础的环节开始划分作业，层层向上，逐级统计资源耗费，再将资源分配至相应的作业中心或成本库中。产品则是根据耗用作业量的多少来承担成本。整个过程体现产品成本产生的原因和结果。[39]通过 ABC 法可以细致分配所有的间接费用，清楚又明确地将成本信息表达出来。资源是企业生产产品和提供技术服务的等过程中发生的一切耗费费用，它是形成成本的源头也是形成作业链的开端。现有的成本核算体系中已经分类好了各项资源项目，比如制造行业中典型的资源项目一般有:原料、辅料、电费、工资等。[41]就水泥企业来说，除了主要和常规的资源项目外还有土地流转费、技术服务费、土地青苗赔偿费等费用。哪些资源可以直接计入的就直接统计，不然要先依据资源动因，再分派至对应的作业。每一生产环节都可以作为一项作业来划分，它是资源归集后的基础载体。成本之所以形成是由于一个个作业组成，而每一个作业伴随着不一样的动作，对应着不同的作业动因，这样连接成一个由投入到产出的作业成本核算系统。[42]比如石灰石开采需要发生生产勘探、系统地采样作化学分析和开采等过程，因此可以具体划分为化验、检测、矿山的剥离、凿岩、爆破、挖掘、装载、运输、入库等作业。也可以统称为石灰石开采作业，甚至是生产作业。所以其根据成本核算的具体需求被人为归类为不同的层级：单位级或批次级或产品级或生产维持级作业等。
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2.2 作业成本法与传统成本法的联系与差异
责任成本是以承担责任的范围作为归集成本的范围，这一界限比较明确固定。传统成本法通过归集生产过程中的成本计算对象所消耗的费用来进行成本计算，其对象并不是固定的，而是不断变化的。在目前制作工艺越来越复杂，产品与服务越来越精细的情况下，较为单一的传统成本法已不能满足需要。而 ABC 法结合了这两种成本法的优势，变成以作业为核算对象，用成本动因来归集并建立作业成本库计算成本，[50]能够很好的满足当今企业的需要。ABC 法中，认为只要是跟产品或服务生产有关的成本，都应该划分到成本中去。但在传统成本法中，间接成本的范围较小，在生产过程中一些与产品或服务不直接相关的成本不会计入间接成本中，比如配送费、设计费等。在对间接成本的分配时，传统成本法它的分配标准是比较单一的，不能保障准确性，而 ABC 法可以根据实际情况用多样的成本动因归集，这种多维度的分配方式，就可以保障计算结果精准无误。
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第三章 AH 水泥公司成本核算现状及问题分析 ..........17
3.1 AH 水泥公司概况....... 17
3.1.1 AH 水泥公司的简介........ 17
3.1.2 AH 水泥公司的组织结构........ 17
3.1.3 AH 水泥公司近些年的盈利情况.... 18
3.2 AH 水泥公司的成本核算现状........... 19
3.3 AH 水泥公司成本核算问题分析 ...... 22
3.4 作业成本法在 AH 水泥公司应用的必要性分析 .... 24
3.5 作业成本法在 AH 水泥公司应用的可行性分析 .... 28
第四章 作业成本法在 AH 水泥公司的实施.........31
4.1 AH 水泥公司实施作业成本法的工作计划 ...... 31
4.2 建立作业成本核算模型.... 32
4.3 作业成本法下产品成本核算的具体实施........ 35
4.4 作业成本法与传统成本法核算结果的对比分析.... 43
第五章 AH 水泥公司实施作业成本法的预期效果分析、主要难点及对策建议......47
5.1 促进作业分析及改进........ 47
5.2 提高定价的准确性 .... 51
5.3 加强成本的可控性 .... 52
5.4 AH 水泥公司实施作业成本法的主要难点 ........... 53
5.5 AH 公司实施作业成本法的对策建议....... 54
第五章 AH 水泥公司实施作业成本法的预期效果分析、主要难点及对策建议
5.1 促进作业分析及改进
AH 水泥公司通过实施 ABC 法能避免传统成本法的种种不足之处，在新的核算流程中，作业分析至关重要，通过对企业的作业链和作业进行合理的分析，才能准确得确定作业，进而才能进行后续的成本计算，而准确的核算结果是提高成本管理质量的基础，作业分析分为有效性分析和增值性分析，有利于企业找到不合理的资源分配，提高资源分配到作业的准确性。作业的有效性分析需要判断是否达到了资源的有效配置，而这往往需要通过其资源动因的性质和数量综合起来进行解析。在作业管理中，根据资源配置情况，可把作业分成高效和低效作业，相对应就是有效配置和无效配置。所谓高效作业即耗费资源少，完成的作业成本低，反之即为低效作业。比如某一项作业的增加将导致相对应的员工增加，相应的工资和福利费等成本也会增加。一般企业有种类繁多的作业，不可能去区分每一项作业是高效的还是低效的，这时主要是通过对作业成本库成本进行从高到低的顺序排列，再选取其中排名靠前的，仔细分析其中所包含的各项作业。在分析作业有效性时，如果其中作业较多，这时也是用重要性原则优先对重点作业进行分析。为了能够为企业节省资源耗费，提升企业生产中的效率，并能增加产品所带来的价值，可以通过实地走访，对实际的工作环境进行观察、耐心询问相关人员、认真查阅有关书籍文献以及计算与分析相结合的方式对作业进行分析。
结论
本文通过大量文献资料分析了 ABC 法的理论优势和应用现状，然后将其核算管理与水泥企业、AH 水泥公司现状相结合，展示了其被应用的必要性和可行性。在
