摘要:随着我国社会主义市场经济的发展，注册会计师的业务范围不断扩大，与此同时，注册会计师的法律责任和审计风险也越来越大.如何加强对审计风险的控制已是摆在会计师事务所和注册会计师面前的重要课题之一
只有从了解审计风险形成的原因人手，采取积极有效的控制措施，才能降低审计风险，提高审计质量，从而为维护市场经济秩序发挥应有的作用.随着我国市场经济的不断发展，注册会计师审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的理解和认识越来越深人，社会对审计的期望也越来越高，审计责任和审计风险也随之越来越大.如何有效地控制和规避审计风险，提高审计质量，不仅是注册会计师审计事业自身生存和发展的关键，而且对于维护社会主义市场经济秩序也有着十分重要的意义.下面笔者就从注册会计师审计风险的形成原因及风险的控制与防范等方面作一浅析.
1审计风险产生的主要原因从审计的发展历史来看，审计风险的出现和发展是一个渐进的过程，不同时期的审计风险，又表现出不同的时代特征;不同时期的审计风险，也都有各自形成的主要原因.研究审计风险的形成原因，有助于审计人员找到控制和防范审计风险的新途径.从目前来看，形成审计风险的主要原因有以下几个方面:
1.1被审计对象经营活动的复杂化加大了审计的难度在市场经济条件下，企业作为一个依法自主经营、自负盈亏的法人实体参与市场竞争，企业经营的不确定性明显增强.由于各种经济组织之间的交易类型和交易工具不断变化革新，现代企业规模扩大和运作日趋复杂，使现代审计更具挑战性，也加大了审计的难度.加之现代社会是信息社会，互联网等高科技大大便利了信息的产生和传递，信息量大大增加，这些都使审计人员失察和出现差错的可能性增加.同时，企业经营管理人员的欺诈舞弊行为也增加了审计工作的难度.比如，近年来我国企业存在的会计信息失真问题就一直是审计工作的一个陷阱，稍有不慎，就有可能引发审计风险.
1.2审计资任的扩大和期望差距的存在也是审计风险产生的原因之一长期以来，审计职业界一直坚持认为，按照审计准则去执行审计业务就履行了其应尽的职责，并把会计责任与审计责任区分开来，认为按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任;建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、合法性、完整性是被审计单位的会计责任.然而社会公众对审计的期望不仅仅局限于此，他们要求审计人员保证查出企业经营中存在的全部差错和欺诈行为，保证财务报告不使其产生误导，但事实上注册会计师不可能达到如此完美的效果.审计职业界和社会公众对于审计责任的理解不同导致了期望差距的产生.审计责任的加大，一方面适应了社会公众的需求，另一方面则加大了审计风险.
1.3审计方法本身存在的局限性也隐含着审计风险由于现代企业会计信息的数量越来越多，范围越来越广，注册会计师已不可能实施详细审计，而主要采取的是抽样审计的方法，即根据审计抽样样本的特征来推断审计对象总体的特征，这种方法虽然可以提高审计效率，但是这种以“个别”推断“整体”，“局部”代表“全局”的方法，必然与实际情况存在着一定的误差，使审计结论产生偏差.另外，由于现代审计方法强调成本和效益原则，在审计过程中，审计人员可能会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，而这种取舍就有可能导致一些影响审计意见正确性的程序被放弃，从而影响到审计质量，导致审计风险的产生.
1.4审计人员的专业能力及职业道德水准的有限性导致审计风险的产生审计是一个需要运用知识和经验进行判断的职业.在从事审计职业时，审计人员应该具备必要的业务能力和职业道德，审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验，以及是否能做到客观公正、实事求是并保持应有的职业谨慎，都将对审计工作质量产生重要影响.如果审计人员的工作能力、职业道德水准难以达到完成审计任务所需的理想期望，审计人员在审计过程中就不可避免地会出现一些失误，使审计工作的实际结果与要求达到的理想状态之间产生差异，由此产生审计风险，因此注册会计师的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用.
1.5司法界和审计职业界对审计资任认识上的差异引起了审计风险我们知道，在涉及审计的诉讼案件中，司法界和审计职业界对某些审计事项的理解有所不同.比如真实性，司法界要求的是“审计结果的真实性”，即必须保证审计结果准确可靠，而不管审计人员在审计过程中是否履行了必要的程序和手续，而审计职业界要求的则是“审计过程的真实性”，即审计人员的责任在于按审计准则的规定充分恰当的执行必要的审计程序和手续.由于审计活动本身存在着一定的不确定性，因而审计人员并不能保证最后的审计结论完全正确，也就是说，只要审计过程没有重大失误，审计人员就无须为含有差错的审计结论承担审计责任.认识上的差异使得双方在审计责任认定上存在重大分歧，这往往使审计人员在司法诉讼中处于劣势，从而在一定程度上加大了审计风险.
2审计风险的控制与防范对策随着注册会计师事业的健康发展，审计职业界对风险问题将日趋重视，如何降低审计风险，避免审计损失已成为当前审计职业界迫切需要解决的问题，
2.1分清被审计单位的会计贵任和注册会计师的审计贵任针对注册会计师日趋增大的审计风险，注册会计师除了严格遵守专业标准和职业道德准则，保持职业上应有的认真和谨慎之外，还应注意通过分清被审计单位的会计责任和注册会计师的审计责任来转移不属于注册会计师应承担的会计责任，加强自我保护意识一方面，审计人员在与客户签订约定书时，须写明委托方对提供资料的完整性和真实性负责等内容，明确双方的权利和义务，分清各自的职责范围，并要求管理当局提交一份声明书，以防止委托方提供虚假证据.对此，审计人员必须给予足够的重视，使约定书和管理当局声明书不至于形同虚设，以规避审计风险.另一方面，作为行业主管部门的注册会计师协会应从保护注册会计师利益出发，不断地完善有关权利义务的法规，加强与法律界和有关部门的联系和沟通，使法律界能够认同审计责任的界定标准，进而影响社会公众对区分会计责任和审计责任的理解和认同.
2.2建立良好的内部运行机制，完善内部质t控制制度建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度是控制风险的重要保障一要做到人员定岗定位，任务、职责、待遇具体明确，各司其职，各负其责，并确立责任追究制，在独立、客观、公正、严谨、廉洁、保密的原则下构建与新体制相适应的自律性的运行机制.二要营造秩序井然的内部运作环境，变人治为法治，用规章制度规范和管理事务所内部的工作，尤其是民主管理制度和内部分配制度等，既保障有章可循，又要充分调动各类人员的工作积极性和主动性，防止消极负面影响.三要结合工作实际认真制定质量控制的政策与制度，如建立客户风险等级评价和管理制度，充分了解和评价被审计单位制度、例外事项或重大事项的请示报告制度，质量考核评价与奖惩制度以及三级复核制度，并使其真正落到实处.
2.3不断提高注册会计师的综合素质审计是一种专业性和技术性都很强的职业，注册会计师执业依靠的是知识、经验和技能.作为一名注册会计师，职业道德和专业能力是支撑其高水平执业的两大支柱，也是其具有公信力的保证.随着市场经济的飞速发展，会计和审计标准、执业要求和审计手段都在不断变化，新规定新政策不断出台，审计对象和内容也就处于经常变化之中，所以应该加强对注册会计师的后续教育，不断充人新知识，提高业务水平，从而减少执业风险.同时还要加强职业道德的刚性约束，不断强化审计人员的法律意识、责任意识和风险意识，通过定期或不定期的培训，使审计人员提高分析、判断、预测经济活动的能力，以造就一批同审计工作相适应的具有一定思想素质、业务技能和专业水平的审计人员，从而达到主动控制风险的目的.
2.4注重专家队伍建设，建立利用专业指导机制由于注册会计师不可能是精通各方面知识的全才，会计师事务所应当建立一支精通专业知识、具有丰富执业经验和良好判断能力的专家队伍，当注册会计师在遇到超出自己的知识范围的情况时，为其提供技术支持和咨询，以保证其在比较复杂或特殊的业务中能够及时利用专家开展工作.
面对我国法制建设日趋完善的现实，为防患于未然，会计师事务所还应聘请熟悉注册会计师法律责任的律师担当法律顾问，无论是对处理审计过程中所遇到的棘手问题，还是对应付已发生的或可能发生的诉讼事项，寻求有经验律师的帮助都是注册会计师的明智之举一旦发生法律诉讼，有律师的参与将使会计师事务所和注册会计师的损失降到最低限度，甚至反败为胜.除上述对策外，投保注册会计师执业责任险无疑是一种转移和分散风险的有效措施.虽然从严格意义上讲，投保责任险并不是避免审计诉讼的对策，而是注册会计师的一个自我保护措施，但这一措施能帮助会计师事务所和注册会计师转嫁风险，避免遭受毁灭性的损失.
参考文献:
[1]刘力云.审计风险与控制〔M〕.北京:中国审计出版社，1999.
[2]财政部注册会计师考试委员会办公室.审计〔M〕.北京:中国财政经济出版社，2(X)3.A
