本文是一篇工程管理论文，本文选取了 L 项目 A、B、C 三种具有代表性产品，对其生产过程中发生的费用进行了核算，与原有的传统成本法进行了比较，分析了差异原因，论证了作业成本法在成本核算中的优越性。基于作业成本法的视角，对 L 项目成本控制进行了优化，并提出了实施作业成本法的一系列保障措施。
第 1 章 绪论
1.1 选题背景及研究意义
1.1.1 选题背景
改革开放 40 多年来，我国工业化进程不断加快，经济水平得到了飞速发展，截止到 2020 年末，我国常住人口城镇化率已超过 60%，房地产行业经历了由零到多、由摸索发展到快速增长的阶段。特别是进入到 21 世纪以来，房地产已成为带动经济发展的支柱产业，涉及就业增长、民生、投资等多个领域，为地方税收作出了重大贡献。随着国家政策调控力度越来越大，房地产项目之间的竞争也愈发激烈，特别是还面临着土地、材料、人力等基本建设资源的费用逐年上涨，进一步加剧了成本的增加和竞争的激烈。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
1.作业成本法概念及理论研究
作业概念最早是由美国的 Kohler 提出的[1]，但 Kohler 提出的作业概念仅属于会计类别，没有引起全面的讨论研究。George 在《Activity Costing and Input-outputAccounting》中进一步探讨了“作业投入产出系统”等相关理论，提出了成本对象应该转换为具体的计算方法为工作对象，这也预示了作业成本法进一步走向成熟[2]。Mayo 诊所和哈佛商学院采取时间驱动作业成本法对临床进行了研究，通过在较长一段时间提供流程和成本分析，采用可计量的方式，对三个独立的临床实践进行了评估，并进一步找出可以删除或提升的较低效率步骤[3]。Abbot、Kaplan 采用多设备对作业的活动进行了实验，提出时间驱动作业成本法能够有效识别增值活动和低效率活动[4]。Balakrishnan 对作业成本法的两种核算方式进行了分析比较，发现项目采用集合作业成本法下的活动作业量和复合时间驱动作业成本法的时间方程数一致。发现时间驱动下的核算能够更加准确的核算成本[5]。Sophie Hooze’e、HansenStephen C 分析了 ABC 和 TDABC 计算差值，如果项目所需要的资源和作业有较高的连接性，并对产品的活动连接性较低，采用 TDABC 来进行成本核算的准确率高于 ABC。当作业更容易追溯到产品时，采用 ABC 来进行成本核算的准确率高于TDABC。鉴于作业成本法在三种设定中有两种表现优于时间驱动下的作业成本法，由此认为作业成本法是更加准确的核算方法[6]。
2.作业成本法关键要素研究
随着作业成本法的进一步成熟和稳定，学者们也对其在实际运用中的关键因素进行了重点研究。当采用作业成本法对产品进行计算时，至关重要的一点是作业的划分，划分是否准确直接形象到项目计算结果。基于这一难点，许多专家教授就如何解决这一问题进行了探索并提出了相关理论。罗伯特·尚塔尔提出在最关键的难点是作业成本法的运用，并不是技术方面的不成熟，在解决难点过程中，也推动了作业成本法逐步走向成熟[7]。Schutzer MatthewE、Arthur Douglas W 等进一步分析了估时作业成本法，发现其能够有效提高成本分配的准确度[8]。Thomson、Gurkha 对作业成本法的实际应用进行了研究，将引入该核算方法对成本进行管控的多家公司进行实地调研，结果发现没有取得明显提升的公司自身在管理、技术、人员等方面存在缺陷，导致了作业成本法与公司实际情况难以融合，导致了实际操作效果不达预期[9]。
第 2 章 作业成本法理论基础
2.1 作业成本法基本概念
作业成本法是指以作业作为核心，按照项目在运营中的耗用情况，按照动因将费用进行归集，通过作业分配率对具体资源耗用情况进行核算。作业指的是项目进行运转的各个经济环节，包括技术消耗、原材料消耗、人工消耗等各方面资源消耗的集合体。这些经济活动，有的不能创造附加价值，有的能创造附加价值，我们的目的是计算项目成本，因此，要剔除无附加价值的作业。要想顺利的运用作业成本法进行成本核算，特别是作业成本法涉及诸多环节，因此详细掌握与作业成本法密切相关的作业、资源、成本动因等概念和内容显得尤为重要[52]。作业、资源、成本动因等元素并不是独立存在，而是密切相关组成了资源耗用的流程体系[53]。
2.1.1 资源
资源指的是企业在进行生产投入到最终产品过程中所有消耗的总和，包含了一个项目从开始到产出的全部支出。简单来说，如若一个企业采取利用产品对外进行信息、物质等交换，形成外放的生产系统，那么在该生产系统中所有的元素都可以归到资源中去，包括生产产品时所需要的原材料、机器设备、人力、水电燃气等等。制造业企业的产品资源主要涵盖设备折损费用、运输费用、各项燃料费用等等。通常来说，企业的财务管理部门可以获取资源的相关材料信息，并加以整理编制企业内部成本预算表。
2.1.2 成本对象
指的是企业中用于计量的对象，在实际运用中主要包括两类，市场类成本对象和生产类成本对象。市场类成本对象能够通过客户的类型、产品供求、目前市场所处的环境等因素来进行确定，该类型成本对象能够有效对不同渠道、客户等进行分析，通过核算确定出哪种方式能够带给企业更高效益，帮助企业管理者做出更加符合市场的决策。生产类成本对象将重点放到了企业运作的内部环境，如半成品、残次品等，通过核算对企业现阶段的生产情况进行评估。在实际核算中，成本对象可以按照实际需求来进行划分，可以是某一个产品，也可以是某一类产品，比如在核算每个产品产生的利润时，成本对象为每一个产品；在核算某个群体的客户的利润时，成本对象对某个特定群体。
2.2 作业成本法的核算原理
2.2.1 作业成本法基本原理
作业成本法引入了“作业”概念，将资源消耗、项目建设与作业结合在了一起，将项目生产建设中所发生的一切资源消耗进行深入挖掘，分析出这些资源消耗的原因作为成本动因，对利用这些成本作业的原因进行分析，通过分析将作业按同质化分类并得出各作业成本的方法。作业成本法的诞生打破传统成本计算方式以产品为单位的计算思想，将资源耗用分配到各项作业，同时按照动因分配到各个成本对象，由此实现各资源消耗通过作业得到追踪，成本耗用涵盖了项目设计、物资采购、生产加工、宣传销售等各重点环节，为项目决策提供了较为准确的信息。
2.2.2 作业成本法核算基础
依据作业成本法基础理论可以得知，作业是贯穿整个计算过程的核心因素，选取不同的作业，最终核算结果也有一定差异，因此要想得到较为准确的核算结果，在选取作业时要精通所有与产品生产的相关环节，对各个环节的资源耗用情况做到熟悉。贯穿整个核算过程中的是作业创造产品、资源实现作业这一基础计算原理。
由于产品在生产过程中所发生的资源消耗存在差异，因此在采用作业成本法进行核算时，一般情况下将成本分为直接和间接两种类型。直接成本主要是指与最终产品产出直接相关的所有资源的耗用。间接成本主要指的是与最终产品产出间接相关的所有资源的耗用，主要包含管理费用、折旧费用等。
第 3 章 L 项目成本控制现状及问题分析..................................23
3.1 项目概况..................................... 23
3.2 L 项目成本控制现状..................................... 24
第 4 章 作业成本法在 L 项目中的应用....................................32
4.1 L 项目原有成本核算模式............................................. 32
4.2 作业成本法设计目标和流程........................................ 33
第 5 章 L 项目成本优化方案和措施保障..............................48
5.1 L 项目成本优化方案...................................... 48
5.1.1 项目优化流程.................................. 48
5.1.2 L 项目成本控制优化................................ 52
第 5 章 L 项目成本优化方案和措施保障
5.1 L 项目成本优化方案
5.1.1 项目优化流程应用作业成本法为 L 项目带来了更加真实、切合实际的资源耗用信息，它的来源通过对资源耗用情况的进一步拆解分析，建立作业这个概念，对每一项与产出挂钩的资源耗用进行分析，甄别出各项作业活动是否具有意义，通过作业去对成本的耗用进行核算。通过这种分析，为我们对各项经济活动的管理提供了切入点，通过深挖研究每一项作业背后所代表的经济活动，可以发现有的作业能够促进最终产品的形成，这部分作业为增值作业。有的作业虽然不能直接促进最终产品的形成，但在生产中不可缺少，这部分作业为不可避免的非增值作业。有的作业对最终产品的形成没有意义并且可以进一步优化改进，这部分作业为可避免的非增值作业。通过对各作业的分析，以此为基础对 L 项目背后发生的各项经济活动加以控制，达到提高企业成本管控的效果。
1.降低非增值作业。这部分作业指的是项目开发建设过程中，不会为项目或者客户带来利润，消除或减少这类作业的同时也不会导致项目利润的减少或者客户利益的减少。非增值作业对项目来说是一种资源的浪费，不符合成本高效利用的原则，在实际操作中应该尽可能的消除或者减少。例如：项目在营销
