本文是一篇财务会计论文，本文以“村账乡管”作为研究对象，并以河北省石家庄市 B 乡作为典型代表进行调查研究，不仅为 B 乡走出“村账乡管”困境提供了方向建议，还为村级财务管理的发展提供了一定意义上的参考价值。
1 绪论
1.1 选题背景和意义
1.1.1 选题背景
村级财务管理事关国家、集体和农民多方的利益，对提升村庄经济发展的内涵与质量有至关重要的作用。
多年来，从中央到地方，各级党委、政府都非常关注“三农”事项，持续出台了多项促进农村高质量发展的政策措施。党的十九大报告中提出了乡村振兴的20 字总要求。2019 年 3 月，习近平在两会期间提出了乡村振兴战略的总目标和总方针。2020 年 10 月,十九届五中全会明确指出我们要积极地构建农业发展的新格局,全力巩固其在农业基础中的地位。2020 年 11 月,十四五规划纲领建议中再次强调我们要把加快推进农业、乡村放在首位,发展智慧型农业,探索巩固脱贫成果与乡村经济振兴相结合的有机体,走一条具有中国特质、中国文化特点的乡村经济振兴道路。2021 年 2 月 25 日,国家乡村振兴局正式在北京挂牌,标志着我国脱贫攻坚工作以一个新起点的进行,为我国乡村发展提供了一个崭新的组织保障。多年来中央一号文件也极度强调村庄发展方面的各项重点工作，2020 年中央一号文件明确强调要继续加大对农村预算投入,鼓励设置用于促进农村经济发展的专项负债；2021 年中央一号文件明确提出要走出一条村庄发展的特色路径，加快新型农业和乡村建设的现代化（我国近年来出台的中央一号文件如图 1.1所示）。各级政府也相继研究制定了符合本地实际的农村改革配套措施，同时也加大了支农惠农的资金投入力度，大量资金涌向乡村，即带来了发展机遇，又给农村的财务管理工作增添了压力。
1.2 国内外研究现状综述
1.2.1 国外研究现状
在国外，许多国家在村庄的财务处理方面都青睐于“合作社”，这种模式带有很高的自主权和资金的独立性。美国在推动农业产业化中充分运用合作社模式，有效地加强了资金和财务管理、充分发挥了为社员提供的服务作用[1]。德国采用了民主、科学、规范、公平的合作组织经营模式,在极大地强化了合作社成员对于财务工作的监督与管理同时,也充分调动了合作社全体成员的积极性[2]。荷兰采用村民联合会，成员可以充分了解合作金融、利润分配等重大事项，并及时出版人员任命、清除事项等合作社相关内容[3]。韩国开展新村运动，对企业开展定期培训，提升成员的职业道德和财务意识[4]。日本开展“农村建设运动”，农村合作经济组织支持社员积极参与财务审计、监督、公共事务等与成员切身利益紧密相关的事务中[5]，在当地得到广泛普及。
另外一些学者则热衷于对村庄财务提出对策建议，如 Ben Brown（2003）认为 ，合 作社 是一 种 高效 处理 村庄 财务 事 项的 重要 方法 ； 日 本 学者 AokiMasochism（2010），认为，政府要培养民众的主人翁精神，提高农民的主动性与参与感，民众将对公共设备修缮、建造的权利掌握在自己的手中，因地制宜地发展不同模式的村镇等。
陆国相（2012）指出，杭州市萧山区坎山镇采取巧妙的办法，有条不紊地消灭村级财务管理中的顽疾[6]，并取得了良好效果。陈润如、杨文璇、牟小容（2013）针对广东省出现的工作流程不遵守、实施细则不完整、监督管理缺位、徇私舞弊严重等疑难杂症[7]，深入剖析其成因并给出了参考意见。孙丽丽、刘超（2016）指出村级财务管理处于集体经济优势受制约、负债严重、生产性支出比重过少的现状，面临着工作程序不遵守、民主参与财务管理流于形式、公开透明性差、工作人员能力弱的问题，并从制度、监督、队伍、配套几方面提出了对策。马建军（2017）指出由于村级农民的思想和认知存在受到局限、对财务的审计和监督存在一定的缺陷、对财务管理的机制存在漏洞,致使村级财务管理中普遍出现的是会计基本工作的薄弱、对资产的管理混乱、法制意识淡薄等。
2 “村账乡管”的基本概念及理论基础
2.1 基本概念界定
2.1.1 村级财务管理
农村财务管理可以理解为农村的财务管理，其既符合财务管理的基本特性，是对特定领域的财务活动进行核算、计划、监督与控制[22]，又有农村财务的独特性，主要是对农村集体资产的管理，具备会计计量报告与财务管理的双重特征[23]。本文将农村财务管理定义为，具有会计基本属性和财务管理特性的一种对农村资产、资源、资金的收支等事项进行管理与控制的活动。
2.1.2 村级财务管理模式
农村从财务管理模式是为了实现农村财务管理目标而采取的各种手段。农村财务处理过程中的不同元素遵循某种规则进行汇总描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体[24]。村级财务管理模式的定义可以借鉴企业财务管理模式的含义，是指为了实现既定的财务目标，各个部门和机构组合起来共同加强对“三资”的管理，以提高资金使用效率。因此，本文认为，村级财务管理模式是多个组织相互关联、密切配合的整体，是为了实现乡村财务标准化、统一化、规范化、信息化目标的一种有效手段。各部门、各环节需要做好沟通协调，并结合本地实际因地制宜地采取不同的模式，才能实现农村财务管理的既定目标。
随着我国经济的快速发展，乡村发展也迈向了新阶段，乡村经济的变化使农村财务管理也越来越多变，各种财务管理模式层出不穷。纵观其发展历程，易雪辉（2021）认为，乡村财务管理的模式基本按照村财村管、会计委派、村财乡（镇）管和村级会计委托代理记账的路径演化[25]。赵洪波（2020）认为农村财务管理模式主要有村账村管、村账镇审、会计委派制、村账镇管四种。刘知林、孔祥卫（2008）认为村级会计委托代理记账是当前使用最普遍并被认为是实践最有效的模式[26]。
2.2 理论基础
2.2.1 委托代理理论
委托代理的思想起源于美国，该理论的核心要义是企业的行为存在弊端，必须将经营权和所有权分离。该理论认为，代理方和委托方所掌握的信息数量是不一样多的，信息资源相对丰富的主体被称作代理人，信息资源相对匮乏的主体被称作委托人。为获取预期收益，委托人雇佣特定的人（代理人）来为其服务，同时给予代理人一定的权力, 并通过相关条款限制其行为，代理人在获取工资与奖金的同时，通过一定的经营活动帮助委托人获取利益, 就形成了代理关系。委托代理理论是以信息不对称为前提的，在制度经济学契约理论中影响力很大[28]。 ”委托代理关系被广泛实践着，会计委托代理是实现农村财务管理规范性、保障农民合法经济权益、促进基层干部与村民关系的一项重要举措[29]。
委托代理关系在“村账乡管”工作中主要表现为群众与理财小组之间、村民委员会与报账员之间、群众与村民委员会之间、村民委员会与“村账乡管”办公室之间。不同主体虽然有实现村级财务管理向更好方向发展的共同目标，但是各自追求是不完全相同的，为了实现各自利益最大化的目标，不同主体会采取不同手段与行为，两者发生矛盾与冲突是不可避免的。这时，就需要增强委托代理理论的激励和约束作用，如采用绩效考核、强化内部控制、离任审计、民主监督等形式，以改善“村账乡管”运行效果。
3 B 乡“村账乡管”现状分析..................................18
3.1 B 乡经济社会基本情况....................................18
3.2 B 乡“村账乡管”实施现状...............................18
4 B 乡“村账乡管”存在问题的原因分析...............................28
4.1 “村账乡管”影响因素分析..............................28
4.1.1 制度因素....................................28
4.1.2 流程因素..............................28
5 B 乡“村账乡管”的改进对策...........................34
5.1 财务制度方面...................................34
5.1.1 提高对“村账乡管”工作的认识.........................34
5.1.2 健全财务管理制度..............................34
5 B 乡“村账乡管”的改进对策
5.1 财务制度方面
自取消农业税以来，国家又提出乡村振兴，加大了对农村资金的投入力度，面对日趋多变的国际国内形势，加之新冠肺炎疫情的影响，村级资金安全面临的挑战越来越大。面对新形势、新任务、新挑战，只有不断运用科学的制度，逐步加强制度建设，才能将村级财务管理面临的各种危机消灭在萌芽状态。
5.1.1 提高对“村账乡管”工作的认识
思想认识是否到位、组织领导是否有力、广大村民的思想认识是否统一等因素是“村账乡管”工作能否顺利开展的关键所在。乡、村两级干部必须深刻认识到，全力推进“村账乡管”工作，是落实党的“十九大”对农村工作的必然要求，实现农村高质量发展的必然要求，是维护好群众切身利益的必然要求，是促进乡村经济发展和社会稳定的必然要求。各单位、部门、个人都要把“村账乡管”工作为一项重要的政治任务和关系全局的重大责任，把思想认识统一到乡村两级党委（支部）的工作要求上来，树立正确的政绩观和价值观，把开展“村账乡管”工作列入到重要议事日程真正做到思想上重视，制度上管理有效，实践操作上可行，监督检查上严格细致，责任处理上严肃认真，切实把 B 乡的“村账乡管”工作组织好、落实好。
5.1.2 健全财务管理制度
第一，完善现有财务管理制度。根据
