早在 17、18 世纪 , 会计就随着英国的商船舰炮传入世界上大部分地区。英国作为会计传播的先驱者在会计发展史上曾做出过不可磨灭的贡献。二战后 , 美国迅速崛起并赶超了英国 , 美国会计的影响也广泛渗透到世界各地。 “英国会计”的没落与“美国会计”的崛起 , 除了经济霸主地位易位的原因以外 , 还深受英美两国文化观的影响。
美国文化是一种典型的平原式文化: 文化的组织方式为横向联系型和开放型 , 人们乐于接受新事物和新思想 , 指导思想多元化 , 思维活跃 , 思想激进; 人们崇尚民主自由、个人主义、物质利益、自我价值; 勇于竞争与锐意进取的精神决定了美国人在任何领域都不甘于落后。相比之下 , 英国的文化则更类似于一种围墙式文化: 英国人注重个人价值 , 但也强调社会价值 , 尊重社会义务、传统礼教与习俗; 相对于美国人而言 , 英国人思想保守、思维惯性 , 以谦和、中庸、不冒进为贵。文化体现了一个国家或民族的精神特征 , 并直接或间接地对一个国家的会计模式的形成与发展产生了深远悠长的影响。即使在今天会计国际化的大趋势下 , 我们仍不难从各国企业财务报告编制的过程中探寻到各国传统文化在会计形成与发展中极具渗透力的影响。比较英美两国的财务报告 , 便会发现其从多方面凸现了两国的文化风貌:一、 编制财务报告所依据的相关准则在美国 , 编制财务报告所依据的相关会计准则是在官方支持下由民间机构制定的。联邦政府根据 1934 年颁布的《证券交易法》成立了证券交易委员会 ( SEC) , 法律直接授权证券交易委员会制定证券公开发行并上市交易的公司编报、披露财务报告的相关准则。但作为政府机构的 SEC成立后 , 却将这一权利委托给民间会计职业界 , 自己只保留了监督权与修订权。1938 年 4 月证券交易委员会在其发布的第四号“会计系列文件” (ASR) 中明确表示美国职业会计师协会享有“官方正式的、有实质性权威的支持” 。为避免政府任意性干涉行为的发生 , 现行准则的制定是以民间组织财务会计委员会 (FASB) 制定颁布的《财务会计概念公告》为指导。而在英国 , 长期以来会计实务不是受准则所约束而是受法律所支配 , 二十世纪四十年代以后 , 受美国会计模式的影响 , 政府也鼓励民间机构制定准则 , 但民间机构制定准则却并不象美国那样得到官方的正式支持 , 长期处于一种官方默许但并不正式授权的状态。政府颁布的《公司法》中有关财务会计报告的要求构成了英国会计准则制定的基础 , 政府对于准则的制定仍然具有很强的控制力。
这种差异是有其深刻的文化渊源的: 美国是一个没有经历过封建等级制度的国家 , 阶层、地位、身份制度尚未固定 ,因其曾经历过长期的殖民统治奴役 , 人们对平等、人权、自主、个性自由的向往尤为强烈。权距小是美国社会文化的一大特点 , 由此反映到准则制定上 , 就是政府对其干涉、管理程度较低 , 鼓励行业自我发展、自我约束; 英国则是一个权距较大的国家 , 英国社会历来崇尚贵族头衔 , 社会地位、特权威望 , 作为曾经最大的殖民地统治者 , 英国社会中“权利至尊“的观点显得尤为突出 , 将这种文化折射到财务报告相关准则制定过程中 , 我们就不难理解政府的非实质性授权与干涉行为。另外 , 美国文化中典型的“实用主义原则”在财务报告相关准则制定中也有鲜明的体现: 制定准则时 , 人们往往通过对会计实务的考察从惯例中进行筛选 , 而不是通过对财务会计的职能、目标、环境等因素进行推导制定准则。在财务报告准则中 , 人们最为强调的是经济实质重于法律形式 , 充分体现了美国文化中的“务实”风格。
二、财务报告格式资产负债表作为一张反映企业历年经营最终成果的财务报表在财务报告体系中有着举足轻重的作用 , 在英美两国 ,资产负债表的格式和各项目的排列方式是有着较大的差异的。在美国 , 帐户式的资产负债表中 , 资产位于左方 , 负债和业主权益位于右方。资产方的排列以变现能力强弱为依据 ,先流动资产 , 后非流动资产; 负债和业主权益方则按偿还时间长短排列 , 先流动负债 , 后长期负债 , 最后为业主权益。而传统的英国报表却把负债列示于左上方最显眼的位子 , 把资产则列示于右方。为了和国际惯例更好地接轨 , 1981 年修订后的公司法中也遵从资产列示于左方、负债列示于右方的惯例 , 但是各项目排列顺序却与美国相反 , 资产方的排列为先固定性的资产后流动性资产; 负债及权益方则是先权益资本 , 后长期性负债及支出准备 , 最后为流动负债。报表的上半部分为最显著的位置 , 把流动资产和流动负债列示于报表的上半部分充分体现了美国人非常注重短期目标 (资产能否及时变现、债务能否迅速偿还) 的实现程度。在美国文化中 , 人们注重经济上的成就、欣赏雷厉风行的性格; 人们不怕竞争与冒险 , 期望能以一种迅速的方式一展自己的风格与才华; 善于把握眼前的机会 , 认为眼前的利益与成就往往比未来飘渺的利益与成就更为重要 , 所以在报表中能够体现短期目标与利益的流动资产、流动负债被列示于最重要的位置。而英国是一个传统文化观念打下深刻烙印的国家 , 人们沿籍着世袭的观念 , 喜欢按照惯例办事 , 不愿意追随环境的变化而做出相应的改变。长久以来 , 人们一直追崇着头衔、地位、社交、阶层 , 人们经营企业往往抱着积累一些资本以抬升自己社会地位的目的 , 因而 , 没有足够的把握人们便不愿意去冒险举债经营以扩大生产或者开辟新市场。英国人习惯于慢条斯理 , 谨慎保守、他们非常注重企业的长久与平安 , 并不以短期的利润作为企业的目标 , 所以传统的英国报表把负债列示于左上方最显眼的位置 , 把资产则列示于右方 , 把最能体现企业实力与长远发展能力的固定性资产和权益资本列示于报表上半部分以充分披露影响企业长远发展的因素。
三、信息披露的目的、要求与方式在美国 , 财务信息披露的根本目的是为权益资本的投资者服务 , 把信息的相关性质量特征看得尤其重要; 而在英国 ,财务信息的披露则强调对所有的利益相关者服务 , 强调信息的“真实与公允” 。美国民族是一个敢于冒险的民族 , 其资本市场历来是冒险家的天堂。资本至上的观念在这里已深入人心 , 人们的利益与成就和资本市场休戚相关 , 为了弘扬这种大无畏的民族精神就必须为冒险的投资人提供充分的信息。因此 , 为投资人提供与决策相关的信息是对外提供财务报告的根本目标。对债权人所需的信息披露则放到了次要地位。美国文化中充斥了竞争与优胜劣汰的思想 , 个人利益至上 , 个人价值重于社会价值 , 因而对社会责任的信息披露得相当有限 , 一般只有一些大型企业才会在财务报告中简短地披露社会责任的履行情况。而英国则是一个传统的讲礼重义的国家 , 源于传统文化中对诚信的重视以及英国人所奉行的对财产所有者“严格承担经管责任”的观念 , 英国人非常重视信息的真实与公允性 ,并把这一信息质量特征在公司法中以法律条文的形式固定下来。编制财务报告不仅仅是为投资人提供决策有用的信息 ,而且还注重对债权人所需信息的披露。在英国 , 人们强调社会义务、非常注重“社会经管责任” (public accountability) ,在英国流行的增值表的编制就是为了充分披露企业的增值额是如何在股东、债权人、政府、雇员之间进行分配的。1975年英国会计准则指导委员会在其提出的《公司报告》文件 ,再一次明确地重申了不能只把股东作为报告对象而忽略了其他信息使用者的需求 , 并大力提倡编报“雇员报告” 、“企业与政府之间往来表”等揭示社会责任履行情况的报表。在信息披露方式上 , 英国的公司乐于为其在国外的股东提供折算、翻译后的报表 , 并提供一些有助于外国股东理解报表的辅助信息。但在民族主义倾向严重、排外情绪激化的美国 , 财务报告的提供者则不愿意对其在国外的股东进行法定义务以外的披露、翻译、折算。文化对一个国家会计发展的影响是潜移默化、深远悠长的 , 理解英美两国的文化有助于我们更深刻地理解、把握会计发展与变革趋势。各国在文化上的独特性是各国会计发展独具特色的重要原因; 各国文化的交流与融会也必将极大地促进会计国际化发展的大趋势。
主要参考文献:
[ 1 ] 葛家澍主编. 会计大典 (第七卷) [M] . 北京: 中国财政经济出版社, 19991
