本文是一篇成本管理论文，本文通过对 H 数字印刷企业商业模式及企业管理目标的研究，在行业新背景下对成本管理过程中碰到的问题提出了新的解决方案，更是系统性为个性化数字印刷行业销售前端海量“小快灵”个性化订单与后端生产配套“标准化”“批量化”的成本管理提供了新的方案与实践参考案例。由于 H 公司数字印刷业务涉及的成本核算数据处理、对接与转换非常复杂与频繁，也建议在解决方案实施过程中更多利用 IT 信息技术进行系统解决。
第一章 绪论
1.1 研究的背景与意义
1.1.1 研究的背景
印刷业在我国最早可追溯至印刷鼻祖毕昇，是我国传统产业。近几年，印刷业增长迅速，2011 年至 2017 年更是持续增长。根据相关研究数据显示，2017 年我国印刷制造业年产值 7855.10 亿元，同比增长 2.82%。当今印刷呈现两大特点：行业竞争激烈与技术趋势明显。数字印刷相对于传统胶版印刷，由于其印刷工艺的显著差别，是相对绿色和环保的一种印刷方式。随着科学与技术的发展，当今世界对印刷的要求越来越高，呈现着传统的胶版印刷逐渐向数字化印刷方式进行产业化的革新，印刷业在向着智能化、数字化、高效、绿色以及更新注重服务的方向发展，数码印刷技术发展现状与发展趋势也越来越受到人们的重视。“十三五”发展规划中也明确提出了“绿色化、数字化、智能化、融合化”的发展目标，也正说明数字印刷绝对是未来技术趋势的主要方向。但截至 2018 年，数字印刷在全球的印刷市场占有率中约 30%，中国的数字印刷市场占有率约为 3%。目前印刷市场对个性化和按需印刷的需求逐步增加，数字化印刷将在未来的3-4 年呈现爆发式增长。
UV 胶版印刷在当今的中国印刷行业中具有统治地位，印刷速度快、印刷质量比较稳定、大批量印刷成本低等是它的主要特点，目前在很多领域都有大规模的应用，包括包装、宣传、报刊、出版以及大多数商业印刷等；数字印刷同 UV 胶版传统印刷的原理完全不一样，前者主要依靠信息技术、纳米技术等，将印刷生产流程完全实现数码化或部分实现数码化，它的主要特点是环保绿色、无需制版、没有最小批量要求、适合小、快、灵的订单生产方式。目前数码印刷技术在全世界都已得到广泛应用，但在中国，仍处在发展初级阶段。由于新技术与新的商业模式的出现，对传统印刷行业的冲击非常大，很多企业面临着转型与守旧的问题，在企业如何转型升级以及软硬件升级准备方面犹豫不决或充满困惑，如果想要实现印刷行业高质量的发展，就必须不断地去发现和解决印刷行业在发展过程中遇到的各种问题。
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1.2 文献综述
1.2.1 成本核算工具方面相关文献
成本核算是成本管理的基础，是企业经营经久不息的话题，成本核算工具随着时代的变化也有着不同的发展趋势，就本文研究方向与范围所涉及到的成本核算工具而言，作业成本法早在 1952 年由科勒教授提出相关概念，1971 年斯托布斯教授进行了全面、系统阐述，发展与应用了几十年。国内学者则主要研究作业成本法的运用及其细分领域。一种新型的具有双重成本控制标准的作业成本法通过研究论证，即通过标准成本加样板成本的双重成本标准，对成本提供参考与改进方向，已经证实其具有较好适用性（詹合霞，2013）。也有学者对作业成本法成本控制体系构建系统进行研究，为保证作业成本控制系统的有效性，需要全员有步骤的提高成本意识，同时研究双重成本控制体系下的实际应用，为了解决作业成本法大量数据问题，建议更多更广的借助信息系统等技术（刘艳，2012）；
标准成本及其相关应用诞生于二十世纪初的美国，泰罗制的应用对二战后美国利用标准成本使其社会经济持续增长功不可没。此后，标准成本法做为一种企业成本管理工具，得到广泛应用，国内学者的研究主要集中在具体实施应用与标准成本法应用改进这两个方面。标准成本法下可以使企业管理水平提高，一是提高全员成本管理参与程度，二是扩大成本管理范围，三是搭建成本分解体系，四是降低损耗控制成本（王辉，2018）；
价值链理论是由迈克尔.波特其作品《竞争优势》中提出，作为一种竞争活动的分析工具，逐步被运用到成本管理活动中来；早在 1981 年，英国学者提出战略成本管理这一概念，后来经过 90 年代各国学者的研究，战略成本管理逐步成为服务于企业竞争战略的一种手段；国内的学生则在二十世纪初才开始逐步研究，扩大了成本管理与企业战略融合的范围（焦跃华，2001）；设想构建完全价值链成本管理体系，通过构建价值链成本分析－价值链成本核算－价值链成本控制三位一体的方式，对价值链成本管理进行框架研究（王瑾琳，2011）；也有基于价值链下的战略成本管理的实际应用研究，提出二元互动成本控制模型适用于中小成长型企业，从数理上演绎中小成长型企业的上下游之间的关系是竞争合作并存的关系，需要摒弃利益关系而从价值链角度搭建合作与信任同盟，从而得出成本管理较新的视角；（刘舜玲，2015）
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第二章 理论基础
2.1 成本管理理论
2.1.1 作业成本法
埃里克·科勒（美国会计学）于 1941 年提出作业这一概念，首次完整阐述的是乔治.斯托布斯，他在 1971 年对作业、成本、作业投入产出等概念进行了系统性阐述，从此，作业成本法就诞生了。罗宾.库珀和罗伯特.卡普兰在 1988 年，不仅作业成本法进行了解释，而且还具体的对如何实施作业成本法进行了文章发表。奠定的理论基础主要包括成本核算的两阶段归集与成本动因的理论：产品消耗作业以及作业消耗资源，成本的驱动因素是成本分配的基础，主要通过作业消耗资源来体现。1991 年詹姆斯.A.布林逊、特尼、库珀和卡普兰、劳伦斯.梅塞尔等人又发表了多部相关的文章及书籍，对作业成本法的推行起到了关键作用。我国对作业成本法研究的起步较晚，理论方面的研究较少，更多的聚焦于作业成本法的实施研究。2000 年王平心与欧佩玉两人对作业成本法结合企业实践进行了初步的理论加实践研究，并且在具体的企业也进行了实际上的实施，取得了一定的成果，提升了成本核算的准确性。
作业成本法主要涉及作业、资源、成本动因、作业中心四个方面，是一套成熟的成本核算方法。通过对成本动因的追踪、分析、分配、归集，从而对成本核算进行更有效的分析与管理。成本动因在后来的持续研究中，又进行了更为细分的划分，比如资源动因、作业动因等；对于作业消耗资源，很多的作业又可归集为一个作业中心，不同类型的作业归集不同的作业中心，比如以批量水平归集的作业中心与以单位水平归集的作业中心就是完全不同的类型。根据研究结果，作业中心可以分为四种，具体包括单位水平、批量水平、产品水平以及维持水平四种作业中心；资源对于分配对象而言，主要指企业等待分配的料、工、费等；
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2.2 印刷企业的成本理论应用
2.2.1 标准成本在印刷企业的应用
标准成本法是一种成本管理工具与方法，其标准的设定主要依赖于科学方法、经验、同行水平参考设定，使用标准成本法时，通过标准与实际的比较，体现产品实际成本差异，从而衡量生产过程各环节的生产效率高低，既可以做到成本核算，也可以进行成本控制。
传统印刷企业具有大批、大量，连续多步骤，工艺复杂，产品种类多等生产特点，传统印刷业在生产过程中会发生很多无法量化的费用类型，如印前的扫描费、制版费等，如果使用标准成本法核算成本会存在较多局限性：1）直接材料的标准成本主要制定只有纸张、油墨、膜等方面的标准成本，无法将全部的材料都制定出标准；2）对工程技术人员的专业能力要求非常高，需要主观判断的太多，很难把控其标准是否合理；3）存在费用分配不均匀的情况，标准成本法在产品的制造消耗的分配方面，还是以车间单位进行分配，之后再按照计时、计件等标准对这些费用进行划分，在这种层面核算的成本数据是比较粗放的；而数字印刷企业的生产特点是小批量，少步骤，产品种类少，工艺路线简单，在这种基础上使用标准成本法，直接材料用量标准不会只是在主要材料层面，基本上可以具体到所有的材料，而且尽量也是工程技术人员主观判断，但是需要主观判断的较少，出具的标准也相对准确，因为数码印刷中的标准成本是由直接材料、直接人工、工序材料、动力成本、工序折旧、间接人工、制造费用、委外加工费这八个方面组成，其中除了直接材料是根据标准用量来计算，其他的都可以根据工程技术人员制定的标准工时乘以对应的标准费率计算出来，而标准费用是事前预算计算出来的，尽管是事前预算，但是这六个方面相对而言是比较容易量化的，如工序材料中的印张费，可以直接量化到张；工序折旧只要制定好了标准的工艺路线，固定了机器设备，折旧规则也是固定的，那基本折旧金额也是相对固定的，其他的也是类似，尽管会有波动，但是这样计算出来的成本数据是比较准确的，而且在波动情况大的情况下是需要对标准成本进行调整的。因此在数码印刷企业使用标准成本法，配合完善的系统支持以及相当水平的工程技术人员能力，那么完全可以发挥出标准成本法的优点：1）更好地控制和降低成本；2）简化管理流程，提高管理效率；3）配合成本中心、利润中心，正确评价经营绩效水平；4）可以作为价格决策的依据，估算产品未来成本；5）简化会计核算和报告流程等等。
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第三章 H 数码印刷企业及其成本核算现状............................16
3.1 H 数码印刷企业的发展概况 .......................... 16
3.1.1 数码印刷在全球的发展..................... 16
3.1.2 数码印刷在中国的发展..................... 16
第四章 H
