本文是一篇成本管理论文，本文以 Z 煤炭企业为例，研究了在供给侧改革背景下，面临去产能的压力，如何从外部和内部进行成本控制，使煤炭企业摆脱困境，主要得出以下结论:一、要进行自我革命，用新思路实现降本增效。要认清形势，煤炭企业面临着清洁能源的替代压力。作为高污染、高耗能企业必须勇于进行自我革命，逐步转为清洁能源，转型升级，才能摆脱困境；要敢于使用新的成本管理方法，才能枯木回春，要大胆运用价值链、目标管理等新的成本管理理论，使煤炭企业焕发活力。二、抓住主要成本进行管理，控制关键环节。通过研究 Z 煤炭企业，以及对其他煤炭企业的实地了解，人工成本在煤炭企业发展中占据比例都在 50%左右，甚至有的煤炭企业人工成本达到了 70%左右,要控制住人工成本这个关键环节，从人员结构本身到科技投入多方面开展成本控制，减少人工成本的投入。
第一章 绪论
第一节 研究背景与意义
一、研究背景
自 2015 年国家提出供给侧结构性改革以来，我国煤炭企业现正处在“三去一降一补（去产能、 去库存、去杠杆、降成本、补短板）”关键时期。到 2018 年底，供给侧改革优化过剩产能 6.9 亿吨， 2018 年底的中央经济工作会议指出，要毫不动摇地坚持供给侧改革主线，深化改革。自 2012 年煤炭企业 “黄金十年”结束，当前的煤炭企业对外面临着清洁能源（如核能、风能、水能等）竞争的压力，对内面临着“三去一降一补”的压力。为响应国家绿色低碳战略，据预测，到 2019 年底，中国非化石能源消费占能源消费比重会达到 14.2 %，天然气达到 8.6%，煤炭消费降到58.5%左右。在内外双重压力的挤压下，煤炭企业的经营状况变得十分艰难。煤炭消费量虽然会有所下降，但是无论是目前还是未来五年仍占主导地位，据统计，2016年中国煤炭消费量仍占世界煤炭消费量的 50%。这就使得煤炭企业压力更大，降本增效，优化成本管理成为了煤炭企业在激烈的竞争中需重点解决的首要任务。要实现降本增效，就要做好成本管理工作。下图是世界煤炭消费量及能源占比情况：
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第二节 国内外研究现状
一、国外研究现状
（一）作业成本管理
英国教授罗宾·库伯（1989）提出，作业成本法的内涵就是对传统的成本核算方式的提升与丰富，要对成本管理进行合理的评估，需要建立完整的成本管理体系并加以运用，这也是成本管理过程中至关重要的部分。
玛利安娜·M·莫文（2003）详细地介绍了成本的预测、实施、核算、控制、考核，很多观点都适合现代企业成本管理，很多概念对现代企业管理具有借鉴意义，也是很多企业追求的目标。
Desuza （2010）通过采用案例分析法，分析了作业成本法在企业成本管理中的运用，并与其他方法对比，分析了该方法所具有的优势，对比结果一目了然。
Cooper 曾提出，把企业任务进行分解细化成一项项的作业，把作业一项项完成，能更好地对企业实施管理，这是后期作业成本法管理的基础理论。
20 世纪 90 年代，Robin Cooper 和 Robert Kaplan 对作业成本法，包括成本形成的原因、成本数据库的建立、作业成本法的运作流程都进行过深入的研究，在他的著作中也是详述了作业成本法在成本管理中的运用结果和意义。
Peter Turney（2006）在书中通过案例分析的形式，详细介绍了作业成本法及其管理理论在企业经营中的运用，把作业成本法在企业管理中的作用展示地更透彻。
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第二章 相关概念与理论基础
第一节 相关概念
一、煤炭企业成本
（一）煤炭完全成本
即煤炭企业生产的煤炭产品成本，其产品的成本要素项目说法不一，但是总体来说主要包含开采成本、采购成本（包括采购材料、燃料、耗用的材料）、人工成本、资产折旧费、修理修配费、外包剥离费、保险费、探矿权和采矿权价款摊销、矿山维简费和安全生产费、复垦绿化费和其他费用、税费成本等。其中煤炭企业生产运营成本主要包括材料、人工、折旧与摊销及其他支出等生产成本和运输成本、安全成本、环境成本等运营成本。本文也是着重研究生产经营成本的管理问题。
（二）煤炭的内部成本、外部成本
外部成本也称为外部性。英国著名经济学家阿尔弗雷德·马歇尔,提出外部成本“对于经济中出现的生产规模扩大,我们是否可以把它区分为两种类型,第一类,即生产的扩大依赖于产业的普遍发展，第二类,即生产的扩大来源于单个企业自身资源组织和管理的效率。我们把前一类称作外部经济,将后一类称作内部经济。” 内部外部成本划分没有明确的定义，是企业为了在生产中进行成本分析自然划分的。在经济生活中,如果企业为了谋求自身利益对自身以外的外部环境造成了不可扭转的损失，那么从资源最优配置角度，为了促进公平竞争，企业必须付出的这部分代价就是外部成本。对于煤炭资源来讲，作为一种不可再生的矿产资源,在开采中对外部环境造成破坏，那么其公共性就被破坏了，就要付出对等的代价来弥补这种不公平性,所以其应该付出的排污费、地面塌陷费等就是外部成本。另外，煤炭企业为了维持生产，从各种途径接入的资金占用了资源产生的费用、应向第三方缴纳的税费都是外部成本。内部成本即在煤炭企业生产过程中直接用于产品形成的各类成本，包括开发成本、生产经营成本等。
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第二节 理论基础
一、价值链管理理论
价值链管理理论认为，一个企业内部一系列的活动，就像一条链条上所有的节点，并不是每一个环节都能为企业创造价值收益，即便是创造价值收益，每一个环节创造的价值收益也各不相同。真正为企业创造价值的活动实际上只有几个特定的环节，把创造高价值的环节称为“战略环节”。企业在经营管理过程中只有把这些关键环节识别出来，并采取措施保持这些战略环节上的优势，在行业中形成垄断地位，那么就抓住了整个价值链，形成了自己的竞争优势。对于企业外部竞争对象对手、企业的上下游企业都是不同的价值链，充分利用不同职能的价值活动，便能紧紧抓住整个链条，在整个价值管理中保持自己的优势，提高整体效益。下面是价值链分析的三个主要内容：
（一）行业价值链分析
行业价值链分析的意义是，帮助企业找准其在所处行业的市场定位，充分认清企业本身与行业的其他企业之间不可分割的联系，使企业站在行业大环境中识别自身的优势和劣势。作为价值链首要分析的对象，有助于企业用战略发展的眼光制定本企业的竞争战略。
（二）企业内部价值链分析
企业内部价值链分析主要是对企业内部价值创造活动和各战略单元的分析。研究的意义是，进一步识别内部价值活动中经营过程、生产流程方面存在的管理漏洞，积极寻找措施对漏洞进行弥补，或者对这些价值活动流程进行再造。由此可以看出，要完成内部价值链分析，首先是要识别或者形成本企业价值链中不同于与其他企业的闪光点。企业内部价值链各个环节也是紧密联系在一起整体，相互作用的，不能独立存在，因此要用整体的眼光看问题，使用成套的管理方法，把各个环节集中在一起进行统筹管理。这种管理思想与波特的价值链思想有异曲同工之妙。桑克的价值链思想在此基础上进行了扩充，认为上游供应商和下游客户也是价值链的一部分，供应商为内部价值链的运作提供材料支持，客户需求为价值链的运转起到拉动作用。因此不仅应关注生产过程中的价值链，还要与上游价值链、下游价值链掌握好沟通和竞争关系，减少成本支出。
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第三章 Z 煤炭企业成本管理现状 ·················· 15
第一节 Z 煤炭企业概况 ·························· 15
一、Z 煤炭企业简介 ·························· 15
二、Z 煤炭企业组织结构 ···························· 15
第四章 Z 煤炭企业成本管理问题原因探究 ······················· 32
第一节 基于煤炭行业视角探究成本问题原因 ······················· 32
一、市场供大于求的矛盾依然存在 ····························· 32
二、煤炭价格跌幅加大，成本管控空间不足 ··························· 32
第五章 基于新的成本理论视角 Z 煤炭企业成本管理优化实施 ········ 37
第一节 Z 煤炭企业成本管理新思路 ··············· 37
一、运用基于作业的目标成本法，实现成本立体式控制 ······················· 37
二、重视科技投入，促进产品转型 ············ 37
第五章 基于新的成本理论视角 Z 煤炭企业成本管理优化实施
第一节 Z 煤炭企业成本管理新思路
根据上文对 Z 煤炭企业成本管理存在的问题及原因剖析，有针对性地从几个重要方面进行成本管理。
一、运用基于作业的目标成本法，实现成本立体式控制
目标成本法实施步骤分为目标成本的制定、成本计划实施、成本指标分解，关键环节是对成本的设定环节和完成后对成本的对照考核环节。作业成本法主要以作业为基础，在作业实行过
