本文是一篇财政政策论文，笔者认为从税收环境宏观测度可以看出云南自贸试验区的宏观税负要低于国家平均水平，行业税负同样低于整体行业税负，这同云南自贸试验区所处的特殊地理位置有关，国家关于西部地区的行业帮扶政策帮助企业有效减负。当剔除国家帮扶这个因子来考虑云南自贸试验区的税收制度建设，仍然有深化税制改革的必要。
第一章 绪论
第一节 研究背景及意义
一、研究背景
（一）中国（云南）自由贸易试验区是云南地区经济发展和中国自贸试验区改革深化的重要发展战略
中国（云南）自由贸易试验区（以下简称“云南自贸试验区”）包含三个片区，分别是昆明片区、红河片区和德宏片区，在 2019 年 8 月 2 日正式成立，是区域性自由贸易园区。昆明、红河、德宏的区域功能各有侧重：昆明片区产业发展的重点是依托特色产业引导试验区的发展，为红河片区和德宏片区的发展起到支撑作用；红河片区的经济发展方向是国际贸易，具体表现为跨境旅游、跨境电商、跨境贸易等，依托独特的区位优势发展对外经济业务；德宏片区的发展方向是落实对南亚、东南亚辐射中心的作用，与南亚、东南亚开展产能合作、金融合作和电商业务合作。三个片区互联互通，共同服务于云南自贸试验区的经济发展。通过云南自贸试验区的经济建设，能够为探索中国自贸区的改革发展提供经验。同时，推动云南自贸试验区的发展，是国家发展“一带一路”战略的重要探索，是全面落实中央关于加快沿边开放的要求，是中国自贸试验区的改革深化的推手与支撑。
（二）税收环境是影响和制约云南自贸试验区建设和发展的重要组成和内生变量
《优化营商环境条例》是国务院在 2020 年 1 月颁布实施的文件，表明党中央、国务院对优化营商环境的重视、加快政府职能由管理转向服务和深化经济改革的决心。营商环境的优劣是国家生产力的重要体现，不仅能够促进经济体的可持续发展，而且能够帮助投资者展开更大规模的投资。税收环境包含在营商环境之中，可以作为评估营商环境的重要指标，是企业开展经济活动的必要参照，是影响云南自贸试验区建设的重要组成和内生变量，体现着云南自贸试验区发展的经济软实力。良好的税收环境可以促进云南自贸试验区现有的经济体的可持续发展，是激发经济发展内生动力，也是吸引外部投资者进入投资的重要参考。
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第二节 文献综述
一、 国外研究文献综述
国外对税收环境的作用和影响的研究成果，主要集中表现在对税收在经济发展中的作用的理论阐述和实证研究；在此基础上，有关研究机构对世界各国税收环境进行了较为系统深入的评估，在税收环境评估的方法和指标体系方面进行了全面的探索。
（一）税收环境影响经济发展的理论阐释
亚当·斯密在《国富论》中阐述了税收与经济增长之间的关系。他提出了税收的四大原则，并在其著作中论证了平等、确实、便利以及节约的思想。当政府征税超过一定限额时，会对经济造成一定的损害。（郭大力 等，2010）。大卫·李嘉图在《政治经济学》中阐释了无论何种形式的税收都有减少财富积累的趋势（李嘉图，1981）。凯恩斯主义主张政府通过干预经济的方法来刺激有效需求，增加政府公共支出是政府干预经济最有效的方式，然而最直接的后果就是带来沉重的税收负担。弗里德曼认为盲目扩大政府公共支出和大规模减税所付出的代价巨大，会引发严重的通货膨胀，认为通过税收进行经济的调节手段是失效的。供给学派则对减税政策的实施报以乐观的态度，认为当政府实施减税政策之后会带来国内经济发展的回升。
（二）税收环境影响经济社会发展的实证分析
现代经济学家们在理论研究的基础上对税收环境的影响展开了实证研究。国外学者将税收对经济增长的影响归纳为负激励、弱相关和正激励。税收对经济增长的负激励表现为税收越重越不利于经济增长( Lucas，1990)。弱相关指税收的减少对一个国家经济增长起到一定的作用。如世界银行工业部顾问凯思·马斯顿(Keith Marsden)的实证研究将不同国家的税收负担进行对比分析，从中找出国家税负与经济发展之间的关系。对于税负较高的国家，若税负持续增加甚至超过一定程度时会对国家造成经济损害。相反，若能够合理控制国家税负，利用好税收工具，把握税收的内生性和外生性变化，那么会对国家的经济发展带来一定的帮助（Christina Romer，2007）。有学者通过建立税收体系的内生增长模型对税收结构的影响进行研究，发现税收结构的差异是不同国家经济增长速度不同的一个重要原因（Kim,1998）。Roger H Gordon(2005)通过建立税收模型，并运用税收模型分析出税收结构对经济的影响超过税率对经济的影响。Chen(2005)为了确定最优企业所得税，精确计算税收效率损失，建立了最优企业所得税委托-代理模型。
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第二章 自由贸易区税收环境评估的基本框架
第一节 税收环境评估的内涵
一、营商环境
世界银行集团所提出的营商环境的概念，是用来评估世界各国关于开办企业的便利程度，衡量各经济体创业投资环境的重要标志。国际上通用的营商环境评价指标总共有 11 项内容，分别是纳税、雇佣员工、财产登记、投资者保护、取得施工许可证、取得融资、合同执行、开设企业、跨国贸易、获取电力和解决破产。纳税包含于营商环境之中，纳税指标评分的高低对营商环境的总体评分有着关键性影响。
国内对于营商环境的研究主要从营商环境要素的分解展开。营商环境是企业进行投资活动的必要考量，其中必然要关注的是营商环境包含的投资环境、政策环境、政务环境、要素环境、法治环境和贸易环境；其中企业的整体税负问题属于要素环境的范畴，同时企业对于税负合理化的需求贯穿这六个方面（张威，2017）。El-hadjBah 和 Lei Fang(2015)认为营商环境的核心是企业税负，企业税负会影响到监管环境、市场环境和公共政策等因素。世界银行测度世界各国的营商环境看重的是企业从事经济活动中遵循政策法规所需要的时间和成本等外部条件（庞凤喜、杨雪，2018），并对营商环境的评价体系上面选取了十个指标，税收则是评价营商环境的重要指标之一（樊丽明，2016）。
无论是国内还是国外研究都看重企业经营发展的条件，即营商环境重要性，认为营商环境是制约企业经济行为的客观条件，是投资者面临投资决策的重要参考。
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第二节 税收环境评估的基础理论
税收环境经过要素分解后可以从税收制度、税收执法、税收征管、纳税服务进行分析，其中最优税收理论贯穿税收环境的四个要素，对税收环境的研究分析起到一个指引的作用，并且实现最优税收同时也是税收环境评估的最终目的。本文以最优税收理论作为税收环境评估的基础理论，从最优税收理论的产生、发展、意义和价值探讨税收环境评估。
一、最优税收理论的产生
最优税收理论是基于最优税制产生的，其思想源头可以追溯到英国古典政治经济学之父——威廉·配第。威廉·配第是最早阐述税收原则的经济学家，在其经济著作《赋税论》和《政治算术》讲述了税收原则的思想。古典经济学之父亚当·斯密在《国富论》中提出了税收四原则，即平等原则、确实原则、便利原则和经济原则。亚当·斯密的税收四原则直到现在仍然是世界各国建设税收制度的基本原则。法国古典政治经济学的完成者西斯蒙对亚当·斯密的税收原则进行了补充和发展，西斯蒙着力强调了轻税的思想。英国经济学家穆勒在亚当·斯密税收原则的基础上，着力强调了税收公平的思想。福利经济学的创始人庇古从社会福利的角度研究税收理论，不主张政府征税，认为征税会造成福利牺牲。最优税收理论的产生依托于以上伟大的经济学思想，并最终由经济学家拉姆齐在经济学著作《对税收理论的一个贡献》将最优税收理论作为明确的概念，并在论文中进行了阐述。
二、最优税收理论的发展——最优税制的设计
拉姆齐在《对税收理论的一个贡献》中提到了最优商品税的概念。对商品课税的最优税率与该商品的需求弹性成反比。在经济生活中，生活必需品和高档品的区别在于前者需求弹性很小，后者需求弹性相对较大。拉姆齐法则表明，最优商品税要对需求弹性较小的生活必需品课以重税，对需求弹性较大的高档品课以轻税。拉姆齐法则在实际生活的运用中忽视了税收的公平性，因而在税制设计的应用上具有局限性。
表 2.1 地区宏观税负指标选择
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第三章 云南自贸试验区税收环境的宏观测度.......................19
第一节 云南自贸试验区的建立和发展......................20
一、自由贸易试验区的建立.................................. 20
二、云南自贸试验区的布局与规划.................................... 20
第四章 云南自贸试验区税收环境的微观测度......................26
第一节 评价指标的运用：问卷调查法...........................26
一、设计调查问卷...............................26
二、实施调查问卷....................................28
第五章 优化云南自贸试验区税收环境的建议..................43
第一节 深化税制改革..............................................43
一、深化税种改革，优化税制结构........................................ 43
二、适度降低企业税负，落实减税政策.............................. 4
