本文是一篇财政政策论文，我国慈善捐赠税前扣除政策原来是在利润总额 12%以内的部分准予税前扣除，2017 年企业所得税政策的调整使得慈善捐赠超限额部分可以结转以后三年扣除，这是 2008 年企业所得税改革之后的又一重大调整。但是与其他国家相关政策相比，我国的慈善捐赠企业所得税政策的优惠力度还不够大，比如，美国税法典规定企业的慈善捐赠支出在税前利润 10%以内的部分准予扣除，超限额部分可以结转以后5 年内扣除；加拿大税法规定向非营利机构的捐赠支出在应纳税所得额 75%以内的部分准予扣除；英国、新西兰等国的税法则规定企业的慈善捐赠支出可以在应税所得中全额扣除。由此可见，我国的慈善捐赠相关的税收优惠政策与其他国家相比还存在较大的差距。
第一章 绪论
第一节 研究背景及意义
一、研究背景
改革开放以来，我国经济发展水平不断提高，与此同时收入分配差距也在不断拉大，根据国家统计局的统计资料，2017 年的基尼系数为 0.4670，远远超过警戒线 0.4，如果这种局面得不到改善，势必会激化社会矛盾，影响到我国社会的和谐，从而不利于国家的长治久安，正所谓不患寡而患不均。而导致这种局面的原因之一是由于我国现行的分配制度不够合理，以市场为主导的第一次分配强调效率，只会使收入差距越来越大，以政府为主导的再分配作用又有限，这个时候第三种分配方式的重要性不言而喻。我国经济学家厉以宁提出第三次分配制度，即在道德力量的作用下，通过个人资源捐赠而进行的分配，也就是说慈善捐赠是第三次分配的实现方式。
近年来我国慈善事业取得了较大的进展，从 2016 年起，我国《慈善法》正式颁布并实施，这标志着我国的慈善事业正式步入法制化轨道，同时我们也可以看出国家对慈善事业的重视程度。根据 2016 年和 2017 年慈善捐助报告的统计，
2016年中国社会捐赠总额达到 1392.94 亿元，同比增加 25.65%，2017 年中国社会捐赠总额达到 1499.86 亿元，同比增加 7.68%。1从上述数据来看，我国慈善捐赠事业确实在快速发展之中，但是与美国等国家相比还是存在很大差距。为了促进我国慈善事业进一步发展，可以从影响慈善捐赠的因素入手，而影响慈善捐赠的因素众多，其中税收政策是很重要的一个，企业所得税优惠政策会在一定程度上影响企业的慈善捐赠行为，这是众多学者通过研究得出的结论。
为了提高企业慈善捐赠的积极性，激励企业进行更多的慈善捐赠，近年来我国一直在致力于调整和完善相应的企业所得税政策。2008 年我国新企业所得税法正式实施，原来企业慈善捐赠支出的税前扣除比例仅为应纳税所得额的 3%，新企业所得税法将企业慈善捐赠支出的税前扣除比例调整到利润总额的 12%。为配合《慈善法》的相关规定，我国于 2017 年修订了企业所得税法关于慈善捐赠的相关条款，并于 2017 年 1 月 1 日开始实施，这一调整规定企业的慈善捐赠支出超限额部分可以结转以后 3 年内扣除。
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第二节 国内外文献综述
慈善捐赠对调整收入分配发挥着不可替代的作用，因此社会各界都非常关注慈善捐赠发展情况，当然也包括理论界的学者，已经有很多学者对慈善捐赠进行了研究，并取得了大量研究成果。下面将从以下两个层次对现有研究进行梳理：首先梳理研究企业慈善捐赠影响因素的文献，然后将重点放到本文关注的因素，即税收政策因素，对大量用实证方法研究税收政策对企业慈善捐赠影响的文献进行梳理。最后对现有文献进行评述。
一、企业慈善捐赠影响因素研究
对于企业进行慈善捐赠的影响因素，很多学者对此进行了研究，总结现有文献，发现影响企业进行慈善捐赠的因素包括以下几个：企业财务状况、企业规模、企业治理因素、企业性质、行业背景以及税收政策，下面首先梳理有关慈善捐赠影响因素的研究。
（一）企业财务状况
企业的财务状况是影响企业捐赠水平的最重要的因素。从理论上讲，企业的慈善捐赠水平应当与企业的盈利能力呈正相关关系，大多数学者的研究结论均验证了这一点，也就是说，企业的盈利能力越强，其慈善捐赠水平越高。国外学者Balabanis etal.（1988）、Adams 和 Hardwick（1998）、Moore 和 Robson（2002）的研究结果均表明企业的盈利能力越强，其慈善捐赠水平越高，国内学者朱迎春（2010）、陈伟宏等（2018）、陈贵梧和胡辉华（2018）、余威（2019）、周晓剑（2019）、姜付秀等（2019）等也得出了相同结论。
企业负债情况也在一定程度上影响企业捐赠数额，至于是正向影响还是负向影响，学者们得出了两种截然不同的结论。Brown、Helland 和 Smith（2006）、Bramme和 Millington（2008）研究认为企业慈善捐赠支出会随着企业负债率的提高而降低，也就是说如果企业有比较高的负债压力，那么企业的捐赠水平就会比较低，国内也有学者得出相同的结论，陈贵梧和胡辉华（2018）等、姜付秀等（2019）研究发现企业的慈善捐赠水平与资产负债率显著负相关。但也有学者得出完全相反的结论，山立威等（2008）、陈伟宏等（2018）的实证研究得出，企业慈善捐赠支出与资产负负债率显著正相关，也就是说，那些承担着较高负债水平的企业的慈善捐赠支出水平反而比较高，他们的解释是，负债率较高则意味着那些企业在较大程度上依赖资本市场来筹资生产经营所需的资金，这样一来，他们就有动机通过慈善捐赠向外界释放一个较好的信息，从而树立更好的企业形象，因此他们的慈善捐赠水平更高。
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第二章 我国企业慈善捐赠及企业所得税优惠政策分析
第一节 我国慈善捐赠企业所得税优惠政策分析
在我国慈善事业发展中，企业一直发挥着不可替代的作用，企业是我国慈善捐赠的主要力量。为了激励企业进行慈善捐赠，人大和政府一直在致力于完善相关的税收法规，制定关于慈善捐赠的企业所得税优惠政策，从而激励企业进行慈善捐赠，接下来本文将对改革开放以来关于慈善捐赠的企业所得税优惠政策进行梳理，按各个阶段的不同特征，将分为三个阶段进行分析。
一、第一阶段（1980 年—1993 年）
相较于美国等慈善捐赠制度比较完善的国家而言，我国对于慈善捐赠的税收优惠政策出台较晚，1980 年颁布的《中外合资经营企业所得税法实施细则》中出现了第一条关于企业慈善捐赠的所得税优惠政策，它规定如果合营企业、外商投资企业对中国境内进行了符合相应条件的捐赠，则这些捐赠款可以在计算应纳税所得额时扣除。2但这一政策仅仅针对合营企业和外商投资企业，对于内资企业的捐赠，这一阶段并没有任何企业所得税优惠政策。
二、第二阶段（1994 年—2007 年）
1994 年，我国进行了重大的税制改革，这次改革使得各类内资企业适用同一部企业所得税法。对于捐赠的税收优惠政策，这一阶段外资企业仍适用上一阶段的规定，即如果合营企业、外商投资企业对中国境内进行了符合相应条件的捐赠，则这些捐赠款可以在计算应纳税所得额时扣除。内资企业这一阶段与捐赠相关的企业所得税优惠政策则比较复杂，接下来本文用表格对其进行总结。
三、第三阶段（2008 年至今）
2008 年起，我国开始实施新企业所得税法，这部企业所得税法内外资企业共同适用，对于捐赠优惠政策内外资企业也共同适用，新企业所得税法规定，企业符合条件的公益性捐赠不超过利润总额 12%的部分允许在税前扣除。2016 年《慈善法》颁布并实施，根据《慈善法》的规定，企业发生的捐赠支出，超过年度利润总额 12%的部分可以向后结转 3 年在税前扣除，为了与《慈善法》保持一致，我国在2017 年修改了企业所得税法相关条款，规定超限额部分准予结转以后三年内在税前扣除，这一政策于 2017 年 1 月 1 日开始执行。
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第二节 我国慈善捐赠现状分析
随着公众收入水平和慈善捐赠意识的提高，以及国家各种税收政策的支持，近年来中国慈善捐赠事业取得了很大的进步，以下从慈善捐赠概况、慈善捐赠供给侧以及需求侧三个方面对我国慈善捐赠现状进行分析。
一、整体捐赠概况
从 2010 年到 2017 年，捐赠总量呈现先下降后上升的趋势，相对捐赠量即捐赠总量占国内生产总值比例也大致呈先上升后下降的态势。从 2010 年到 2012 年逐渐下降，这主要可能是因为郭美美炫富事件及一系列的慈善机构丑闻的影响。从2012 年到 2013 年，捐赠总量不断上升，在 2017 年达到 1499.86 亿元，相对捐赠量也大体呈上升趋势，在 2017 年达到 0.18%，这一方面可能是由于随着经济的发展，社会公众收入水平及慈善捐赠意识不断提升，另一方面也可以归因于国家相关政策法规的支持，2016 年《慈善法》正式颁布和施行，这标志着我国慈善捐赠事业正式步入法制化轨道，为了使相应的税收政策与《慈善法》的相关规定接轨，我国修改了企业所得税法的相关条款，即超限额部分可以结转以后三年内扣除，这一修改于 2017 年 1 月 1 日起开始执行，这一定程度上解释了 2016 年和 2017 年相对捐赠量的提升。
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第三章 企业所得税政策激励企业慈善捐赠的理论分析 .................. 21
第一节 企业所得税优惠政策激励慈善捐赠的理论依据 ................ 21
第二节 企业所得税优惠政策激励慈
