摘 要:结合工作实际,针对如何吸收企业做法对事业单位固定资产核算中存在问题、原因及解决问题的对策谈了些看法。
关键词:事业单位;固定资产;核算
我国已经实施八年的《事业单位会计制度》帮写财政硕士论文http://www.51lunwen.org/caizhen/是1998年预算会计改革时,根据事业单位经济活动的特点和简化适用的原则制定的。随着改革的深化,新经济环境出现新事业问题,尤其是我国事业单位会计制度中关于固定资产核算的规定已越来越不适应新形势的发展需要,影响了现实中事业单位固定资产的准确核算。
1 现行事业单位固定资产核算中存在的问题
1.1 事业单位固定资产不提折旧,只核算账面原值这样会导致:①价值背离。随着时间的推移,固定资产账面原值与净值的差额越来越大,以固定资产账面原值反映固定基金,既虚增单位的净资产,又体现不出设备的现有生产能力。在资产负债表上,固定资产不能以累计折旧来反映使用过程中的损耗,其新旧程度无从体现。使得固定资产的账面价与实际价值相背离,虚增了资产总量。②成本不完整。由于固定资产不计提折旧,业务活动成本不包括折旧费,成本核算不完整,虚减了事业单位的成本支出。人为降低了与收入相应的成本支出,导致会计记录支出不真实、成本不完整;在会计核算上,企业遵循收入与支出配比的原则,固定资产损耗以折旧的方式计入成本。而事业单位在会计核算上不计提折旧,固定资产损耗没有计入事业单位支出成本当中,人为减少了支出成本,造成支出核算不完整,虚增事业单位盈余。成本核算是单位会计核算的重要环节,折旧又是成本重要组成部分。事业单位固定资产的价值损耗不能通过其经营收入进行价值补偿,收入与支出不配比,会计核算内容不完整、不真实,势必影响到事业单位的健康持续发展。③按收入比例提取修购基金,不能维持固定资产的更新和维护,缺乏科学合理的计提依据。违背了收入与支出配比原则,一些有经营活动尤其是经费自理实行企业化管理的事业单位,它们在创造收入的过程中必然伴随着固定资产的价值损耗。修购基金不是按固定资产原值而是按收入的一定比例计提的,而收入的多少与固定资产的损耗不存在比例关系,两者不能互相替代。收入多的事业单位多提修购基金,收入少的单位少提。大多数事业单位因修购基金提取不足,导致固定资产的更新资金减少了,影响了自身更新固定资产的能力。④事业单位固定资产核算信息失真。事业单位核算制度缺陷而造成会计报表和会计信息的失真,事业单位的固定资产和固定基金采用历史成本法进行价值计量,固定资产从购置、使用甚至到报废前,固定资产和固定基金的账面价值都不会发生变化。无法真实反映和有效控制固定资产实物状况、实际数量和增减变化情况,账面总值对实物失去控制。影响事业单位固定资产的科学管理、合理使用和宏观经济决策的科学性和正确性。
1.2 固定资产界定标准不够详细现行事业单位制度规定,一般设备价值在500元以上,专用设备在800元以上,并且使用年限在一年以上的,列为固定资产管理,同时对于单位价值虽未达规定标准,但使用年限在一年的大批同类物资,也列为固定资产管理。在实际工作中是很难把握的,如电话机、简易木器具等办公设施,这类物品的价值只能是越来越低,并且易损易坏,更换比较频繁,而且核算的工作量较大,不宜在“固定资产”科目核算,这样,就与现行行政事业单位财务制度相违背,在具体的工作中很难界定是否作为固定资产管理。固定资产的单位价值标准明显偏低。
1.3 购置固定资产入账时账务处理不合理①以银行存款等购入固定资产,实质上并没有引起资产减少,只是资产存在形态的一种转换。而借记“事业支出”,势必虚增了单位的费用支出。②借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。分录之间没有一定的钩稽关系,不能确切明了地反映业务内涵。而且这样处理只是制度的一种硬性规定,在实际业务处理中,不少单位会计往往做了付款分录,忘做资产入账分录,其结果是导致账外资产形成,易造成国有资产流失。
2 事业单位固定资产核算的几点改进办法
2.1 事业单位会计核算要引入权责发生制 现行事业单位固定资产核算呈现的特点和缺陷,多半与采用收付实现制有关。随着事业单位的改革和发展,追求社会效益又要重视经济效应,要求从现金收付转向资源运用,为会计报表使用者提供各项资源运用方面的真实会计信息。固定资产作为事业单位重要的物质资源,必然要求会计对其从形成到使用耗费再到报废的全过程进行合理的确认、计量和报告。这就需要事业单位吸收企业会计的做法,在其会计核算中引入权责发生制。只有引入权责发生制,才可以对固定资产的购置成本予以资本化,并在使用过程中通过计提折旧的方式对固定资产成本进行分期确认和分摊。
2.2 适当提高固定资产标准,增设低值易耗品科目根据市场价格因素,参照《企业会计准则———固定资产》中的标准,以使用一年以上,单位价值1 000元以上的设备、房屋等作为固定资产的核算范围。对达不到标准的,列入低值易耗品核算和管理。事业单位一次性购入批量的该类物品时,借记“低值易耗品”,贷记“银行存款”等科目,并在一定期限内分期摊销,摊销时借记“事业支出-低值易耗品摊销”,贷记“低值易耗品”科目;零星购入该类物品时,可直接列支。这样可缩小事业单位固定资产核算范围。
2.2.2 验收入库环节。采购物资到库后,质量检验人员严格按照检验规程进行“封闭式”检验,凡能留样或规定必须留样的物资,检验后都必须留样备查。2.2.3 领用环节。具体管理手段有材料限额领料单等,也可以实行内部市场化措施,即消耗部门可以用采购部门的材料物资,也可以在符合一定条件的情况下向外部自行采购。企业采购环节的资源配置系统要真正发挥作用,必须做好以下几项工作:①严格制度。不仅要制定《招投标管理办法》、《物资采购办法》、《经济合同管理制度》、《主要原材料检验办法》、《经济责任考核办法》等一系列规章制度。更重要的是真抓实干,使这些制度在企业中真正发挥作用。②加强采购管理。是将发生在施工单位的购销环节,纳入到企业内部监督控制;把购销管理中隐蔽的权力公开化,集中的权力分散化,使产品的制造成本逐年降低,企业经济效益连年增长。对物资采购工作要实行分级分权管理。首先要比价,“比价”是物资采购流程中的关键、严格的比价是建立在庞大的价格收集信息网络基础之上的,这是现代信息经济社会对企业素质和能力的新要求。只有借助于计算机信息管理,公开地进行比价,才能获得更合理、更公正的价格修正。以制度管人是成功的重要基础,也是科学决策的保障。因为,只有一切按制度办事,调动采购人员的积极性,才能使物资采购管理工作真正达到堵塞漏洞、提高效益的目的。
2.3 事业单位固定资产会计处理方法应明确一个计算折旧的计提方法事业单位固定资产会计处理方法可比照企业会计,应明确一个计算折旧的计提方法,建议增设“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个会计科目,作为固定资产的备抵科目,以反映固定资产的减少情况,取消“固定基金”。购置固定资产时,可直接借记“固定资产”科目,贷记有关科目。计提折旧时,借记有关支出科目,贷记“累计折旧”科目;事业单位的每年度终了,对可能发生的固定资产损失计提减值准备时,借记有关支出科目,贷记“固定资产减值准备”,在资产负债表中的“固定资产”项目下,累计折旧和固定资产减值准备均作为固定资产的减项单独列示,并应增设“固定资产原值”、“累计折旧”和“固定资产净值”项目,以便能真实地反映事业单位的资产、净资产情况,收支表能够反映真实结余情况,为会计报表使用者提供真实的会计信息。
2.4 事业单位固定资产核算可比照企业会计的做法事业单位因盘亏、出售、报废和毁损等原因减少固定资产时,按减少的固定资产原始价值直接冲减固定资产和固定基金,不能真实地反映实际损失,可比照企业会计的做法,通过增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户,来反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况。当前,事业单位面临的经济和业务环境的大变化,国家拨款占全部事业单位收入的比重逐年下降。事业单位购置固定资产的资金来源不主要是国家拨款,而是自己的创收收入和自筹资金。我们可吸收企业对固定资产核算的处理办法,赋予其自主权,提倡、鼓励事业单位实行企业化管理。不遵循这种限价,一般由分管经营的副总经理审批。设备、机电、建材、备品备件、低耗品、劳保用品、办公用品等按一定金额实行分权管理。大型设备和成套设备实行招标采购。
3 结语
企业资源配置系统的优越性就在于它能够提供企业经营管理者需要的各种即时营运信息,使管理者能适时作出最优的决策。有效地适应市场变化的需要,为公司获取丰厚的利润。但构建完整的企业资源配置系统是一项十分复杂的工作。它除了公司本身需要投入人力、物力外。还需要相关公司、专业顾问群、厂商的协助。一种现实的思路是,先考虑在某一方面开展此项工作,待时机成熟后再全面推。
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