本文是一篇财务管理论文，笔者认为新形势下资本市场的变革必将推动相关部门对舞弊的严厉打击，深入剖析各类上市公司的舞弊手段、识别以及动因能够有针对性提出舞弊防范治理建议，不仅可以为资本市场发声，警醒相关企业，而且对于推动资本市场的健康发展以及新形势下资本市场的变革有着重要的意义。
第一章 绪论
1.1 研究背景和研究意义
1.1.1 研究背景
近年来，频频曝出的上市公司舞弊对资本市场的良好发展埋下了巨大的隐患。昆明机床、康美药业、康得新财务舞弊让人始料未及，大失所望。在美上市的瑞幸咖啡舞弊事件更是让国人羞愧满面，脸面无光。尽管我国的监管部门不断推出加倍严格的限制条件来防止舞弊事件的发生，但是仍有上市公司为了利益实施舞弊触碰法律法规的底线，其财务舞弊行为损害了投资者的利益、辜负了投资者的信任、破坏了市场的秩序、动摇了市场的信心，对社会造成了负面的影响，也形成了严重的经济后果。2020 年，资本市场正经历着新形势下的改革与发展，而新《证券法》的颁布则是对新形势下资本市场改革与发展的积极响应，表明证券市场的监管正在随着资本市场的变革循序渐进的正位，舞弊违规终将无处可藏。因此，深入剖析各类上市公司的财务舞弊手段、识别以及舞弊动因能够有针对性提出舞弊防范治理建议，为资本市场发声，对于推动资本市场的健康发展以及新形势下资本市场的变革有着重要的意义。
按照上市公司行业指引分类，新纶科技分类为化学工业，其行业产品广泛的应用于工业、农业、居民日常消费用品等各个领域，该行业的运行影响着国计民生。近些年来，全球各国尤其是工业发达的国家和地区都致力于将传统化工行业向精细化工行业转型升级调整，我国也积极响应，为该行业的转型升级给予助力和扶持。但该行业在转型升级的过程中舞弊公司的数量却连年增长，本文选取行业内转型失利的代表新纶科技为舞弊研究案例，以 GONE 理论为基础结合行业背景和公司的经营管理对新纶科技舞弊的动因、手段以及识别进行全面的分析，最后根据舞弊的动因针对性的提出防范治理建议，对该行业的舞弊起到警示作用并对行业内转型的公司防范治理舞弊起到了借鉴作用。
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1.2 文献综述
1.2.1 舞弊动因研究
最早提出舞弊动因理论的是 Frued,Breuer（1895），于 1895 年提出冰山理论，强调在对舞弊的动因分析时，往往只能关注到自己所能看到的部分，就如只看到屹立在海平面上 的冰山， 却不知很多危险 的根源和 部分隐藏在难以关注的海平面之下。ALbrecht,Wernz,Williams（1986）提出财务舞弊在压力、机会、借口这三要素的一同作用下会产生[1]，这三要素分别指企业面临经营效益等方面的压力、企业使用各种手段使其舞弊不被发现的机会、企业舞弊为自己寻找合理的借口。Bologna（1993）于 1993 年提出的由贪婪、机会、需要、暴露四个因素形成的 GONE 动因理论系统的总结了企业舞弊的动因[2]。Bologna 提出的财务舞弊风险因子理论的将财务舞弊动因细分为一般风险因子（舞弊存在的机会、舞弊暴露的可能性、舞弊暴露后受到的惩罚程度以及性质）和个别风险因子（舞弊的动机、道德品质）。Pankaj（2001）以公司为界限，将由公司外部因素导致舞弊产生的（例如行业的宏观环境的变化）作为外因，由企业内部因素导致舞弊产生的（例如企业经营模式的改变、组织管理的大幅度的改变）作为内因，当企业这些内外因出现，企业不能及时的适应调整，财务舞弊就容易滋生[3]。Tracy Yue Wang（2010）等人提出，部分上市公司进行财务舞弊是为了满足投资者对其公司的预期从而维护企业的形象和声誉，尤其是在其业绩不佳时[4]。
李若山（2002）经过实证研究认为：企业内部控制的缺陷、企业高管对于个人利益的贪婪、舞弊后收益远远大于成本，这三方面是企业舞弊的原因[5]。刘任红（2018）将GONE 理论的四个因子分为主观因子与客观因子，其中贪婪与需求是基于主观人考虑的因素，机会与暴露是基于客观的相关机构和社会市场考虑的因素[6]。郑伟宏（2019）认为大部分企业在面对经营困难时走投无路，所以进行舞弊损害公众的利益使其渡过难关是舞弊的根本原因[7]。
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第二章 财务舞弊概述及相关理论基础
2.1 财务舞弊概述
2.1.1 财务舞弊的概念
对于财务舞弊概念的定义，国内外的审计准则中定义的内容大致相同，且都在不断地修正完善。美国注册师协会于 2002 年发布的第 99 号公报中对于舞弊的界定表示：因为财务舞弊是一个范围很广泛的法律概念，所以审计人员不必对公司是否存在财务舞弊做出法律概念上的判断，需要关注的是公司是否存在造成报表产生重大错报的舞弊违规行为。
我国财政部于 2010 年重新修订的《中国注册会计师审计准则第 114 号》中定义舞弊行为为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为，同时也表示因为财务舞弊没有确切的法律概念，因此审计师最需要关注的是导致报表发生重大错报的财务舞弊行为，并不需要对舞弊是否已实际发生做出法律概念上的判定，这一概念与美国相同。
综合来说，中美对于舞弊的界定在表述上虽有不同，但其本质的界定是一样的。本文认为：财务舞弊是一种有预谋的、故意的、组织实施的恶意欺骗，通常是由治理层或管理层授意实施，旨在牟取企业正常营运下无法获取的利益，通过使用遗漏或错报重要事实等具有误导性的财务数据或报告来欺骗财务报表使用者从而获取不正当的利益。
图 2-2 舞弊动因理论发展轨迹图
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2.2 GONE 理论
舞弊 GONE 理论的得名缘由为：这四个英文字母分别代表了贪婪（Greed）、机会（Opportunity）、需要（Need）、暴露（Exposure），该理论在 1993 年由 G.Jack.Bologna等人提出。框架图如图 2-1 所示：
图 2-1 GONE 理论框架图
四个因子之间相互依存、相互作用。在四个因素中，贪婪、机会、需要主要为内因，受公司内部组织结构、公司治理、企业文化、管理层及员工职业道德素质的影响。暴露则是外因，主要强调审计机构监督及政府机构监管对财务舞弊行为的影响，但暴露因子也与公司的内因有着直接的关系。
2.2.1 贪婪因子
贪婪是指管理层和大股东职业道德品质低下，为满足其对利益的追逐实施舞弊的意图，同时也是评价个人是否有正确且完整价值观的代表。贪婪是想去获取或维持本不属于自己的利益从而损害他人的利益，贪婪是一种主观的选择行为，是否能抵制外部环境的诱惑做出正确的选择来源于个人价值观的底线，如果公司内人人都可以守住道德与法律的底线，公司基本就不会出现舞弊的现象。
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第三章 新纶科技财务舞弊案例分析............................17
3.1 新纶科技简介........................................17
3.2 新纶科技舞弊事件回顾...................................17
3.3 新纶科技财务舞弊手段..................................19
第四章 基于 GONE 理论下的新纶科技舞弊动因分析..................................29
4.1 贪婪因素................................29
4.1.1 管理层贪图个人利益........................................29
4.1.2 第三方审计机构贪图利益................................29
第五章 新纶科技财务舞弊防范与治理建议.........................37
5.1 抑制贪婪欲望................................37
5.1.1 加强职业道德与企业精神文化建设.............................37
5.1.2 建立完善的绩效考核制度.........................................37
第五章 新纶科技财务舞弊防范与治理建议
5.1 抑制贪婪欲望
5.1.1 加强职业道德与企业精神文化建设
加强职业道德教育，针对的主要对象是企业的高管以及大股东，他们是企业真正的领航人，企业实施违规舞弊必然是他们所授意推动的，因此，职业道德教育的重点对象应该是他们，企业应该通过宣扬诚信守法的的职业道德品质，并举办丰富多彩的宣讲表彰诚信守法活动，逐渐的将诚信的价值观契合到公司的经营理念中，并体现在公司的规章制度上，坚决摒弃并严惩舞弊违法行为。
加强企业的精神文化，企业的精神文化是公司员工的精神依靠与慰藉，是指引员工实现自身价值的指路灯，没有自身特色文化的企业就一定会被社会淘汰[43]，精神文化将企业与员工共同的梦想以及利益融为一体。员工能够清楚的认识到与企业同进退，共存亡，任何对公司有损害的事情都要去制止。但实际上更多的企业，尤其是中小企业，他们的企业精神文化只是摆设，毫无意义，丝毫没有意识到企业的精神文化就犹如人的精神文化，没有属于自身的精神文化，就如同行尸走肉。建立并加强企业精神文化建设，使每一个员工做到与公司共进退，培养企业良好的环境氛围，使每一个员工都成为守护企业的卫士。
5.1.2 建立完善的绩效考核制度
公司建立的绩效考核制度，不应该只将员工的薪酬与短期显现的利润绑定，企业中普遍存在着“考核什么就会得
