本文是一篇财务管理论文，论文以“银行业的税负”为研究对象，以“营改增”为研究背景，根据中国工商银行财报数据，运用一系列测算方法，研究了“营改增”对工商银行流转税负和盈利水平的影响。结果显示：“营改增”通过影响中国工商银行的营业收入和营业支出额，进而影响了其税额负担、经营业绩等。假定 2015 年中国工商银行缴纳增值税，流转税税负水平上升，盈利水平下降。
1 绪论
1.1 研究背景、目的和意义
1.1.1 研究背景
1979 年下半年，我国正式引进了增值税这一全新概念，它在我国极少数地区开始试点，覆盖了农业机具、钢铁、煤炭等多个行业。1984 年，我国实施了国营企业“利改税”，国营企业不再上交其经营利润，改为交纳企业所得税。与此同时，原来的工商税也被细分为产品税、增值税和营业税。上述改革不仅完善了我国税制结构，增加了财政收入，还推动了我国经济体制改革。至此，增值税管理制度体系在我国得以基本建成。1994 年，我国政府推动了具有历史性重大意义的分税制改革，建立了规范的“生产型增值税”，并对生产型增值税的征收管理提出了更加严厉的要求，此次改革初步建立了财政收入稳定增长的机制。国家“十一五”规划明确提出，在全国范围内推动生产型增值税向消费型增值税转型。2010 年，在十七届五中全会上明确提出加快税制改革步伐的要求，打响了营业税改征增值税的第一炮（以下简称“营改增”）。上海市于 2012 年成为了“营改增”试点的第一个城市，这标志着“营改增”的正式实施。李克强总理于2016 年两会时提出，5 月 1 日起增值税改革将全面实施，承诺实现所有行业税负只降不增，并扩大了增值税试点范围。此次扩围涉及房地产业、建筑业、生活服务业和金融业，这意味着营业税被全面取消，增值税取代营业税的任务初步完成。“营改增”推行历程如表 1-1 所示：
表 1.1 “营改增”推行历程
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
Grubert 和 Mackie（2000）1提出应当对金融业实施免税政策，如果对金融业征税，会导致金融产品价格上涨，进而改变消费者行为，最终降低金融业的效率。Kansans Bird（1971）2提出，当考虑简便性和一般性时，征收增值税比征收营业税能为国家经济的发展带来更多益处。但是如果仅考虑经济效率因素，征收增值税不如征收营业税。Richard W.Lindholm ,Robert D.Ebel(1977)3认为增值税的优势是能够有效体现税收的公平性、促进经济协调发展，还能为税收的征管带来良好环境。如果想把增值税引入金融业企业，首先需要解决的问题是如何更好地衡量金融服务增值额以及如何征税等问题。Kaynad King（2009）4指出，增值税有助于提高税收的效率性和公平性，可以有效减少偷逃税款现象的发生，拉动经济的长远发展。Ufier（2014）5通过建立模型研究了 192 个国家的税收情况，提出增值税对宏观经济具有巨大贡献的观点，它不仅会增加政府财政收入和投资额，还会在一定程度上抑制通货膨胀，降低政府支出和国内生产总值的比例。Cordes（1977）6认为增值税会促进国民经济的发展，政府对货物和服务征收增值税将使国民生产总值提升5到10个百分点。Neil Esho（1994）7分析了世界发达国家的部分商业银行的运营效率，发现银行规模、资产的集中度和不良资产等因素都会影响商业银行的运营效率，而这些因素对税收的影响也不容小觑。Bradford（1996）8提出以前的国际金融收费服务并没有得到过法律的支持与保障，也未得到消费者认可，政府根据市场需求和差异化的竞争来实施差别定价政策。Nikolas（2013）9认为与西方国家相比，中国金融行业需要缴纳更多的税额，但银行业不同于其他行业，具有一定的特殊性和惩罚性，金融业的税额占营业额的比例过高将不利于金融业的健康发展。Thuronyi, Victor（2001）10发表了关于税制改革方面的演讲，他提出应当对金融行业征税，他还认为政府的工作对增值税的平稳运行具有积极作用，立法审查也有利于增值税的推行。Jack Mints（2003）11认为金融业具有特殊性，金融行业业务冗杂，金融衍生品种类庞杂，金融服务的价值额不易确定。如果对金融业征收多种税，会降低资源的使用效率，削弱其竞争力。因此，政府在考虑增值税的征税方式时还应该考虑该公司企业所得税的缴纳情况。Harry Huizinga（2011）12提出银行业的发展具有复杂性，难以找到一个标杆，征管过程也面临许多问题，市场缺乏有效监督，政府一定不能轻视这些问题。
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2 “营改增”的理论基础
2.1 营业税与增值税概述
2.1.1 营业税概述
1994 年我国规定营业税的征税范围是第二产业中的建筑业、第三产业中除批发零售业以外的其余行业。营业税的税基广阔，与增值税的征税范围相互补充，覆盖了应税服务的全部领域。营业税是一种新型的价内税，征税的方式相对简单，计税依据一般是营业收入额的全额，征收时往往直接采用从价计征的方式，按相关产品与行业的差异实行比例税率，应纳税额计算公式为营业收入乘以相关产品或行业的税率，无需考虑购入成本，也不存在进项税额抵扣问题。营业税的具体征税范围和税率如表2-1 所示：
表 2.1 各行业营业税征税范围和税率
在“营改增”以前，我国对金融保险行业征收营业税，税基包括利息收入全额、利息收入差额以及金融服务性收费。2016 年 5 月 1 日以后，我国开始对金融保险业征收增值税，金融保险业的名义税率从原来的 5%提升至了 6%。
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2.2 金融业“营改增”政策解读
金融业是我国国民经济运行的血液。2016 年 5 月 1 日，金融业被纳入增值税征税范围。金融业“营改增”至今实行 3 年有余，税务部门与金融企业之间已构建良好的沟通渠道，相关细则不断改进，金融业“营改增”工作稳中有进。由于金融业的特殊性质，“营改增”对其影响存在于多方面。
对于金融业纳税人而言，增值税改革以后，计税方法与以前基本一致，最大的变化是纳税人之前是以营业额全额缴纳营业税，改革以后主要是以差额缴纳增值税，税率也出现变化。金融企业一般纳税人的税率由原来的 5%变为 6%，税率上升 1%。针对金融业具体业务的税率规定如下：提供金融服务的一般纳税人按 6%的增值税税率缴纳税款，提供金融服务的小规模纳税人按 3％的增值税征收率缴纳税款。
金融业销售额、税率的一般确定方法如下：①贷款服务应该以取得的利息或利息性质的全部收入作为销售额，计算缴纳增值税。此外，发生的与贷款服务相关的利息支出，不可以在计算缴纳增值税时抵扣进项税额。②直接收费金融服务的目的是实现资金融通，它还能为其他金融业务提供有关服务，并获取服务费。按规定应当将提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费等各类费用确定为销售额，再计算增值税销项税额，这点与之前营业税的征税方法几乎一致。但是银行业营业税税率为 5%，而增值税的税率为 6%。在不能抵扣进项税额的情况下，从理论出发，会导致银行业税负上升。③涉及金融商品及金融衍生品所有权转让的业务，应以销售价减去买入价的余额作为销售额。如果有盈有亏，可以先进行盈亏相抵再确定销售额。若相抵后仍然有负差，可以结转至下期，但是只能在同年进行结转。
表 2.3 新政策下金融业的征税范围和征税方式
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3 “营改增”对“工商银行”财务后果影响的测算..........................19
3.1 案例公司（中国工商银行股份有限公司）概况 ..............................19
3.1.1 公司简介 .................................19
3.1.2 经营范围与涉税项目.............................19
4 “营改增”后商业银行面临的问题.............................29
4.1 制度层面 ........................29
4.1.1 尚未完全打通增值税链条，可抵扣项目少.................................29
4.1.2 部分政策规定不合理、不明确...............................29
5 政策建议.........................33
5.1 进一步完善增值税制度 .......................33
5.1.1 完善增值税抵扣链条，逐步扩大可抵扣范围 ...................33
5.1.2 完善增值税实施细则...................................33
5 政策建议
5.1 进一步完善增值税制度
5.1.1 完善增值税抵扣链条，逐步扩大可抵扣范围
银行业对金融业乃至国家经济的影响不容小觑，应当站在银行业的角度，将银行业区别于其他“营改增”相关行业，更加谨慎地对待税制改革，真正打通增值税的抵扣链条，降低企业税额负担。目前仍然不允许抵扣利息支出，按照毛利息征税，这对银行而言税额负担较重。除此之外，我国的进项税抵扣范围狭窄，许多国家对金融业支出规定抵扣比例，但是我国实行以票扣减的方式，相对较为落后，进项税额的抵扣范围受限，将影响银行的盈利水平。从更长远的角度来看，应当允许银行将存款利息支出中所含的进项税额进行抵扣，使银行业的增值税税负与原来的营业税税负基本持平甚至下降，从而减少增值
