本文是一篇财务管理论文，文章主要分析了振隆特产财务舞弊事件，采用文献研究法、案例分析法和杜邦分析法对振隆特产财务舞弊的手段、舞弊动因以及经营能力进行分析。首先对案例的背景做了一个简单的介绍，接着回顾了案例舞弊的过程。重点是振隆特产财务舞弊的手段和其财务舞弊的动因的分析。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景
随着我国经济的蓬勃发展，我国资本市场也越来越完善。资本市场的不断完善，使得一些上市公司不仅可以从中获取大额的投资，同时也可以提高他们在行业的影响力进而扩大他们企业的规模。但是我国的资本市场还是存在缺陷的，比如说企业的治理结构和内部控制制度不完善，资本市场的监督与管理存在不足。企业的管理者清楚的知道进行财务舞弊会受到一定的处罚，但是舞弊带来的巨额收益远大于舞弊成本，所以他们还是会通过一些隐蔽的手段进行财务舞弊。比如说虚增存货，虚减成本，设置关联方交易等，给投资者一种经营状况良好的错觉，最终给投资者带来巨大损失。也有一些公司在申请上市的过程中，因为存在财务舞弊行为而被证监会处罚，中止其上市，比如本文所研究的振隆特产的财务舞弊案例。虽然振隆特产没有上市成功，但是其错误的行为和动机也在其他同类型的企业造成了不良的影响。
农业类产品的原材料供应商一般分布在一些人比较少、面积比较大的农村。产品的交易方式主要是现金交易，可能没有相应的交易记录，所以对于分散在海外不同地区的客户来说，销售的具体情况是很难核实的。这也就为农业企业财务舞弊提供了一些机会。农业作为我国第一产业，我国也给予其一定的减税甚至免税的优惠政策。近年来，农业类上市公司和拟上市公司财务舞弊案不断被查处，很多有问题的公司被曝光。本文选择振隆特产进行案例研究，以寻求农业上市公司和拟上市公司一些财务舞弊更深入的动因从而提出治理与防范对策。对于为何选择振隆特产作为研究对象，首先是因为证监会在 2016 年才对其进行处罚，而且瑞华会计师事务所在存货的盘点过程中也有一些失误。现阶段针对本案例的研究还不是很多，所以在某种意义上来讲本文还是具有一定的研究意义的。
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1.2 研究目的
本文的研究目的是采用 GONE 理论，分析振隆特产财务舞弊所使用的手段、深入的了解其财务舞弊的动因，进而提出相应的防范与治理措施。通过更深层次的研究，为一些与之情况类似的企业提供财务舞弊防范的方法，进而保护投资者的利益，促进证券市场的健康发展。
本文对财务舞弊的动因、手段、防范措施等相关文献以及相关理论进行了归纳与整理，以 GONE 理论作为理论依据对振隆特产财务舞弊的手段与动因进行分析，根据案例的实际情况提出了可行性较高的内部管理机制以及外部监管机制，大大增加了财务舞弊被发现的可能性，同时也建议对于此类案件要加大惩处力度。本文理论意义有以下三个：一是将 GONE 理论和我国现实的财务舞弊案例相结合，对于形成符合我国国情的财务舞弊相关理论是大有裨益的；二是通过对振隆特产财务舞弊案例的分析，给企业内部管理提出合理的建议，对一些公司在未来发展中也是很有帮助的；三是通过对振隆特产舞弊动因的分析，提出合理的防范措施，有助于今后相关理论的完善和社会经济的健康稳定发展。
人们对于财务舞弊问题的研究从未停止。本文以振隆特产财务舞弊案作为研究对象，运用 GONE 理论，从四个角度来分析振隆特产财务舞弊的动因，进而提出一一对应、比较合理的解决措施，期望可以加强对上市公司和拟上市公司的监督，提高财务舞弊被发现的可能性，预防财务舞弊行为的发生，完善财务舞弊的处罚机制。
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第 2 章 财务舞弊研究的理论基础
2.1 财务舞弊概念
财务舞弊是一个相对比较宽泛的概念，是指一些企业本来不满足上市的条件，为了达到上市的标准，粉饰企业的财务报表、虚增企业利润的一种行为。审计准则中财务舞弊的定义是指管理层、员工或第三方通过虚构或造假的手段来获取巨额利益的行为。审计准则中将财务舞弊分为以下两类：第一类是编制虚假的财务报告的舞弊；第二类是侵占资产的财务舞弊。财务舞弊的行为大部分都是企业的当事人改变财务报告原来应该有的样子，从中获取不正当的利益，投机取巧的让企业上市。
图 2-2 冰山理论
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2.2 GONE 理论
GONE 理论于 1993 年被美国学者 Bologna 提出，该理论是一个非常著名的关于企业会计舞弊与反会计舞弊的理论，在美国这样的资本主义国家流传甚广。在 GONE 理论中，企业内的财务舞弊一般由以下四个因子组成，分别为:G 也就是 Greed，指贪婪，主要是指舞弊人员对金钱或者利益不合理的渴望和追求。O也就是 Opportunity，指机会，满足此机会需要两个层面的因子，即内部因子与外部因子。当一个企业内，具有一股独大或者有几个管理者可以共同实际操控企业的时候，内部机会就已经具备了；那么相应的，当外部监管机构没有对企业实行严格有效地审查监督工作时，外部机会也就具备了，这时舞弊发生的机会就会出现。N 也就是 Need，指需要也可以理解为动机，动机是财务人员对舞弊的需求，那么不正当的会计行为就会导致财务舞弊的发生。E 也就是 Exposure，指暴露，它包括两部分内容：第一是舞弊事件被发现的可能性；第二是对于舞弊者进行惩处的力度。这四个因子之间相互作用，紧密相连，没有哪一个因子是最重要的或者相对来说没那么重要的。换句话说，这四个因子可以说是财务舞弊行为发生的四个条件，如果相关人员拥有一颗贪婪的心同时又非常需要钱，只要有了机会，并且认为事后被发现的可能性比较小，那么他就一定会发生财务舞弊行为。
图 2-1 GONE 理论
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第 3 章 振隆特产财务舞弊案例介绍..........................15
3.1 振隆特产公司概况....................................15
3.2 瑞华会计事务所概况.............................15
第 4 章 基于 GONE 理论的振隆特产财务舞弊动因分析..................27
4.1 贪婪因子分析........................27
4.1.1 巨大利益驱动 ....................27
4.1.2 缺乏道德素质..........................28
第 5 章 基于 GONE 理论的财务舞弊防范与治理对策...................33
5.1 遏制企业人员的贪婪...........................33
5.1.1 规范企业的会计行为....................33
5.1.2 加强企业财务人员和管理者的道德建设....................33
第 5 章 基于 GONE 理论的财务舞弊防范与治理对策
5.1 遏制企业人员的贪婪
5.1.1 规范企业的会计行为
财务报告是企业极为重要的文件，所以要确保其真实性与可靠性。对于投资者来说，财务报告可以让他们快速了解这个企业的经营业绩和财务状况，从而做出是否投资的决策。对于政府相关职能人员来说，要了解企业发展状况财务报告必然是首选。综合以上情况，规范会计行为是十分有必要的。提高会计信息的质量是规范会计行为的目的，而提高会计信息的质量关键是提高会计人员的素质。会计人员的素质无外乎职业素质和道德素质两种。这两种素质对于防止财务舞弊行为的发生是至关重要的，二者缺一不可。企业可以定期的开培训会，规范工作人员的会计行为。
5.1.2 加强企业财务人员和管理者的道德建设
加强企业会计人员和管理者的道德教育是从根本上减少舞弊行为的发生有效措施。会计人员是财务舞弊事件的制造者，即使其业务范围受到管理者的限制，他们也要对舞弊事件负相关的责任。作为企业，不能只注重业绩而忽略企业会计人员的道德素质。我们要知道只有企业相关人员拥有正确的道德价值观，他们才能在工作岗位恪尽职守，不被诱惑所左右。一个公司具有决策权力的是管理者而不是相关财务人员。那么我们可以这样认为，一个企业如何去发展，具有怎样的企业文化一切都得看管理者如何去起到带头示范作用。如果一名管理者，自身不具备最起码的道德素质，那么他所管理的企业，就无法避免舞弊行为的发生。最后导致灾难性的结果，危害公司成百上千的员工及家庭，甚至危害社会。管理者在公司占主导地位，我们只有从他们的身上抓起，让他们遵循基本的道德规范，用诚信去管理公司，建立起风貌优良的企业文化，才能使公司走向长远的繁荣。
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第 6 章 总结与不足
6.1 总结
文章主要分析了振隆特产财务舞弊事件，采用文献研究法、案例分析法和杜邦分析法对振隆特产财务舞弊的手段、舞弊动因以及经营能力进行分析。
首先对案例的背景做了一个简单的介绍，接着回顾了案例舞弊的过程。重点是振隆特产财务舞弊的手段和其财务舞弊的动因的分析。振隆特产财务舞弊的手段主要表现为虚增收入、虚构企业业务模式、虚增应收账款、虚增存货。文章运用了 GONE 理论对振隆特产财务舞弊的动因进行分析。在贪婪因子方面主要表现为大股东为了获得巨额的利益，抵不住金钱的诱惑、企业管理人员缺乏道德素质；在机会因子方面主要表现为股权过于集中、农业企业的经营特殊性以及减税降费的“优势”；在需要因子方面主要表现在公司上市的需要、当地政府的需要；在暴露因子方面主要表现为被发现的可能性低、处罚力度不够。紧接着给出振隆特产财务舞弊的治理与防范的对策：规范企业的会计行为、加强企业内部管理
