本文是一篇管理会计论文，本文通过对比 X 高校在原高等学校会计制度和新政府会计制度下固定资产管理的变化和影响，得出了以下结论： （1）X 高校在原高等学校会计制度下固定资产管理中存在的问题包括五个方面，分别是是管理制度缺失；固定资产折旧无法体现出损耗成本；固定资产账实不符；固定资产配置不均衡；固定资产处置效率低下。（2）X 高校固定资产管理中存在问题的原因包括五个方面，分别是资产管理意识薄弱；原高校会计制度存在缺陷；缺乏有效的监督考核机制；原政府会计制度不核算成本；资产管理员专业素质低。
1 绪论
1.1 研究背景
我国长久以来在各类政府部门实行的是基于收付实现制的预算会计体系，该体系侧重于反映各部门的预算收支情况，这有利于各政府会计主体准确掌握其财政资金的具体流向，也有利于政府会计信息使用者监督其财政资金的使用情况。然而，原有的政府会计制度虽然经历过多次修订，但其基本内容和主体架构主要形成于上世纪末期，随着社会的进步和经济的发展，政府会计主体所涉及的经济业务类型在不断增加，因此原政府会计制度的内容过于陈旧，已经无法满足新时期政府会计主体进行会计核算的需求。另外，原政府会计制度多达十几种，各项制度在会计科目的设置、会计要素的确认标准和计量方法以及财务报告的披露格式等方面都存在显著的差异。因此，不仅无法依据各单位报送的财务报告来横向比较各类政府部门的财务状况，更无法编制政府综合财务报告来反映某一地区政府部门整体的运行情况。
党中央在十八大会议上明确提出要完善政府部门现有的预算会计体系，建立现代财政制度，其核心要点在于全面反映政府部门的资产负债状况和运行成本，提高政府部门预算管理和财务管理的水平，降低且有效控制政府部门的财务风险，提高政府部门财务信息的透明度，反映政府部门受托责任的履行情况。而政府会计制度的正确搭建是建立现代财政制度的重要基础，因此必须尽快进行政府会计制度的变革。
政府会计不同于企业会计，政府会计制度的制订需要遵循政府会计准则的基本内容，二者共同构建起政府会计体系的基本框架。2015 年财政部发布了《政府会计准则——基本准则》，正式拉开了政府会计准则和政府会计制度改革的序幕。2015 年至 2019 年财政部陆续发布了 10 项政府会计具体准则，对各类会计要素的定义、确认条件、计量方法以及披露要点都做出了明确的规定。2017 年财政部又发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，统一了各类政府部门的会计制度，从而正式标志着完成了新政府会计制度的初步建设。新政府会计制度在强调完善预算会计核算的同时，还加强了财务会计的核算，在财务会计模块中全面引入权责发生制，以此来充分反映政府部门各项经济业务的本质，并且在收入与成本相配比的原则的指引下准确反映政府部门的运行成本，从而有助于政府财务报告的信息使用者来监督政府部门提供公共服务的效率和效果，同时也有助于科学评价政府部门受托责任的履行情况。
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1.2 研究意义
1.2.1 理论意义
本文的理论意义主要表现在以下两个方面：一方面，本文在分析新政府会计制度的变化和影响时应用了委托代理理论和受托责任理论、不完全契约理论和新公共管理理论的关键内涵，为上述理论与实际案例的结合提供了一定的参考价值。另一方面，新政府会计制度实施刚满一年，仍处在不断的修订与完善过程当中，本文对新政府会计准则和新政府会计制度的内容、特点以及局限性进行了梳理，为后续对新政府会计制度的修订与完善提供了依据。
1.2.2 现实意义
本文的现实意义主要表现在以下三个方面：首先，本文在第二章梳理了新政府会计准则和新政府会计制度的主要内容与特点，在第三章分析了新政府会计制度在资产类要素方面的主要变化，为高校理解和掌握新政府会计制度提供了参考。其次，本文在第四章和第五章分析了 X 高校在原政府会计制度下固定资产管理中存在的问题及原因，以及新制度揭示的 X 高校在固定资产管理中存在的问题，并针对上述问题提出固定资产管理优化策略，为 X 高校在新政府会计制度实施的背景下，规范固定资产的核算和管理，提高固定资产使用效率提供了参考。最后，本文以 X 高校为研究对象，研究新政府会计制度对高校固定资产管理的影响，为国内其他同类高校顺利过渡并实施新政府会计制度提供了有益的借鉴。
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2 相关制度和理论基础综述
2.1.1 政府会计准则
我国新的政府会计准则体系包括两个方面，1 项基本准则和 10 项具体准则。其中 1项基本准则是指 2015 年由我国财政部公开发布的《政府会计准则——基本准则》，该基本准则包括六章共六十二条内容，涵盖了政府会计主体进行财务核算工作的基本要求，其主要内容如表 2-1 所示。
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2.2 理论基础
2.2.1 委托代理理论和受托责任理论
委托代理关系是指一部分拥有资源的权利主体通过某种形式与另一部分拥有其他优势的权利主体建立一项契约关系，赋予这部分具备专业知识的主体管理其所拥有的资源的权利，并根据其管理效果支付相对应的管理报酬。其中，拥有资源的主体是权力的授予者，即委托人，而拥有专业知识的主体是权力的接受者，即代理人。委托代理关系起源于不同的主体拥有不同的优势地位，有的主体拥有财产资源，有的主体拥有管理知识，所以专业化的不同催生了委托代理关系。而基于委托代理关系所产生的委托代理理论则诞生于上世纪 30 年代，当时很多企业的所有者同时是企业的经营者这一现象给企业的生存发展带来了极大的局限性，所以两位美国经济学家据此提出了委托代理理论，其主要内容为将企业的所有权和经营权分割开来，由所有者保留所有权，而将经营权授予具备专业管理知识的经理人，从而发挥不同主体的专业优势，为企业谋求更好的发展前景。
受托责任是指在委托人将财产资源的经营权转移给具备专业知识的代理人的情况下，代理人即受托人，承担起对委托人所托付的财产资源负责的责任，即受托责任关系。受托责任理论的主要内容是在受托责任关系产生后，产生了财产资源的委托人监督受托人经营管理绩效的需求，而委托人的自身能力和精力存在一定的局限性，其无法亲自对受托人的经营管理绩效进行监督和审查，因此委托人安排独立的第三方机构来核查代理人的经营管理情况。
我国的政府部门所涵盖的行政事业单位涉及两层委托代理关系，一方面，国家和人民将公共资源委托给政府部门进行管理，而政府部门接受委托后为人民提供相对应的公共管理服务，因此政府部门需要对授予其权利和资源的人民负责，拥有公共资源所有权的国家和人民属于委托人，而拥有公共资源经营管理权的政府部门为代理人，二者构建起第一层委托代理关系。另一方面，政府成立了各类行政事业单位，涵盖了教育、医疗、民生等各个方面，政府将公共资源下放给各行政事业单位，由他们具体将接收的公共资源进行开发和管理，各行政事业单位对政府负责，需要定期向政府反映其自身公共职能的履行情况，因此政府为委托人，行政事业单位为代理人，二者构建起第二层委托代理关系。而从本质上来看，各行政事业单位反映其自身公共职能的履行情况，实质上是向国家和人民反映其受托责任的履行情况。
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3 新制度制定的原因和内容变化 ...................... 19
3.1 新制度制定的原因 ............................. 19
3.1.1 全面反映政府部门资产负债状况的需求 ........................... 19
3.1.2 建立政府部门绩效评价体系的基础 ................. 19
4 X 高校在原制度下固定资产管理中存在的问题及原因 .......................... 27
4.1 X 高校基本情况 .......................... 27
4.2 X 高校固定资产管理概况 .......................... 29
4.3 X 高校在原会计制度下固定资产管理中存在的问题 ....................... 31
5 新制度对 X 高校固定资产管理的影响 ........................... 39
5.1 新制度下 X 高校固定资产管理的变化 ....................... 39
5.1.1 固定资产定义与确认的变化 .......................... 39
5.1.2 固定资产会计核算基础的变化 ................... 40
6 X 高校优化固定资产管理的措施
6.1 加强对财务人员的培训
X 高校的财务人员长期按照预算会计体系处理高校业务，而新政府会计制度在财务会计板块全面引入权责发生制，建立了财务会计与预算会计适度分离且相互衔接的核算模式，给高校财务人员的工作提出了更高的要求，因此 X 高校必须聘请对新制度的核算要求有深刻认识且具备高校财务工作经验的专业人员，对其财务人员进行专业知识的培训[44]，并且还应定期组织财务人员参加新政府会计制度的继续教育，组织财务部门内部的交流和学习，使每个人都能领会政府会计制度的改革要求和改革目标，提高其胜任工作的能力。
在新政府会计制度实施的初期，X 高校的财务人员必然要面对全面清查固定资产现状和补提折旧等工作量大且工作内容复杂的实际情况，因此 X 高校的财务部门应合理安排工作，并与其他资产管理的部门紧密合作，给财务人员就固定资产的折旧年限、折旧方法等问题做出清晰的解释和指导，从
