一､引言
TPP情境表明,作为一种“高标准､严要求”的FTA(FreeTradeArea),力图实现从单向或多向的市场驱动向全面市场竞争转变,低局部性的竞争政策向数字经济､国有企业开放等新贸易领域转变,贸易能力建设则向包容中小企业发展和成员国相互协调的方向转变,传统的区域经济向吸纳亚太地区其他经济体共生的方向转变等,其目的在于最终实现全球贸易的自由化｡TPP(Trans-PacificPartnershipAgreement)是“跨太平洋伙伴关系协定”的英文缩写,TPP成员国的贸易总额约占世界的25%,国内生产总值约占世界的40%｡2016年2月4日,以美国为首的12个国家在奥克兰正式签署了TPP,后期待各国审议并批准后(满足TPP的最终条款)即可生效｡TPP的实施势必对未来全球经贸关系和区域经济合作产生影响,并对亚太地区现有的贸易格局和多边贸易体系构成冲击｡
由于TPP成员国主要在亚太地区,这些成员国与中国贸易往来密切,而中国大陆由于经济体制等因素暂未申请并加入TPP,这有可能对中国企业的经贸活动产生直接或间接的影响｡贸易规则的背后是利益,而利益的协调､平衡与优化离不开对会计权益的维护｡随着TPP中市场全面准入等条款的实施,成员国的产品和服务价格将大幅度下降;成员国区域的生产将进一步紧密化,供应链网络将得到扩大,成员间的物流速度必然加快｡同时,各国之间的取长补短活动将使成员国企业的价值增值扩大,并间接地对非成员国的会计权益带来影响｡
以价值增值为基本目标的管理会计,注重企业组织对外部环境的适应性,通过“管理控制”和“信息支持”两大系统能够使战略管理与传统的管理会计相互融合,并促进政府宏观制度优化与管理会计工具选择行为得到统一｡因此,在TPP情境下,管理会计在积极落实企业战略定位､加快企业与产业的转型升级,减少或规避TPP对企业利益的影响与冲击等活动中能够发挥积极的职能作用｡
二､TPP情境与管理会计机制
TPP作为一种高质量的FTA,我国企业在与这些成员国企业进行经贸合作时,要注意规避由此带来的各种风险｡管理会计机制的有效发挥,能够使我国企业与成员国企业的经贸往来实现最佳的收益匹配｡
1.TPP的情境
TPP是由美国为主导的12个成员国参加的贸易协定①,从TPP文本看,该协定共分30章,内容繁多复杂,不仅涉及关税､投资､竞争政策和投资贸易与壁垒等经济学科,还涉及食品安全､知识产权､政府采购及绿色增长与劳工保护等诸多其他领域｡相比以前的经贸标准,TPP协议具有范围更广､要求更高､规则更细等特征｡以关税为例,TPP将对1800种相关类别的商品实施降低税收或减免关税②｡TPP协议在界定政府与市场的关系､国别之间的规则协调､自然环境保护等方面均有较大创新｡与WTO规则相比,TPP不仅要受到贸易机制的制约,还需要关注法律法规､社会团体､生态环境､商业模式和公众评价等因素,它是一种整体､多层次发展的自由贸易新模式｡
长期以来,我国在对外贸易活动中存在过度依赖出口贸易的特征,面对TPP协定的实施,其直接的后果之一是可能对我国经济带来贸易转移等的负面效应｡中国中低端出口企业将直接面对来自TPP成员国的不平等竞争,进而造成破产､失业等社会问题｡TPP一些特殊规则将极大地制约我国企业的利益获取｡以TPP中的“纺纱前沿(yarn-forward)”条款为例,该条款使传统的中国与相关国家的价值链发生扭曲,并给我国企业的生产与产品出口带来不利影响｡
在知识产权方面,TPP规定了较长的药品专利保护期,并对各国政府的仿制药品实施专利联动政策,这势必影响参与国企业仿制药生产的积极性,阻碍包括本土生产在内的所有仿制药的引用,进而导致药品价格进一步上涨,直接影响我国制药企业的生产成本,并对企业利益产生冲击;知识产权中的互联网版权则将缓存副本纳入版权保护,并明确由互联网服务商承担盗版责任等,这些规定将极大地限制公众获取互联网资源的渠道,并对我国的电信企业和电子商务企业的利益产生影响｡
此外,对专利的过度保护也有损我国企业的利益｡尽管在国家利益层面,我国可以通过与TPP成员国构建自贸区③,加快“一带一路”等的全球性战略布局来缓解TPP对我国企业的影响｡然而,欲从根本上摆脱TPP对企业利益的约束,减少由此给企业收益带来的冲击,需要从管理会计的视角加以思考与探讨,并寻求积极的应对举措｡
2.管理会计机制的特征
笔者认为,管理会计是借助于管理会计的控制系统和信息支持系统,以实现价值增值为目标的管理活动｡它由“价值增值”､“管理控制”和“信息支持”三个关键词构成,TPP情境下管理会计机制的发挥将赋予这些概念新的内涵｡比如,在管理会计的“管理控制”系统方面将充实新的内容｡即,围绕TPP规则重新协调企业内部的生产布局或产地组织架构,以适应经贸环境变迁后的价值链动态需求;在管理会计的“信息支持”系统方面提高决策新功效｡
即,积极应对关税征管中出现的新情况与新问题,同时充分预计TPP情境下企业要素成本的上升幅度,加快我国企业经贸活动的转型升级(转型不能简单地理解为“转产”)｡换言之,在TPP的情境特征下,一方面,管理会计机制借助于“管理控制”系统的积极作用,驱动企业组织结构与管理过程的变迁,使TPP情境下的企业目标､战略和控制活动等发生结构性变革,如采用“借道”､“绕道”和“改道”等方式实施组织创新;另一方面,依据管理会计的“信息支持”系统,使企业的各类创新(管理创新和技术创新)更符合执行性动因的内在要求,如充分考虑TPP中的“短缺清单”等的规则条款,并积极关注TPP对产品或服务的新变化,通过创新的产品､服务和流程提供规范的信息支持｡进一步而言,TPP下的管理会计机制体现为两个“嵌入”:
一是嵌入TPP情境的管理会计控制系统｡通过管理会计的“管理控制”,重新协调企业内部的组织结构与配置,以适应TPP规则的动态性要求｡
二是嵌入TPP情境的管理会计信息支持系统｡管理会计的“信息支持”系统适应网络价值链的新特征,促使原有的单一经贸领域扩大为跨行业､跨国界的投资组合,提高跨国经营活动的效率与效益｡许多学者认为,TPP在短期内可能不会对我国的经济利益产生明显的影响｡这主要是立足于企业的财务状况而言的,即短期内TPP不会对“资产”要素带来明显的冲击;然而,从会计权益中的经营成果考察,则会带来明显的影响｡比如,TPP作为一个整体,通过大幅下调关税及相关成本,将导致我国企业中“成本”与“收益”要素发生结构性变化,并使企业丧失在原有价值链中的地位与竞争优势｡
譬如,伴随TPP成员国企业经贸规模的扩大,会使我国企业的利益逐步缩窄｡换言之,TPP强化了收入与费用的非对称性,影响了会计权益的平衡,使企业利益受到冲击｡针对TPP下的管理会计机制存在两种认识:
一是制度依赖观｡认为TPP属于国家宏观层面的贸易制度规范,管理会计机制与其的关联效用不强｡从规避企业利益的影响着眼,管理会计除了适应TPP规则外,不需要去做其他方面的努力｡亦即,面对TPP下的诸如原产地规则和知识产权约束等,企业唯有积极融入由TPP成员国主导的区域价值链之中,通过加强与TPP成员国企业的合作,增加对TPP成员国的投资等活动,以改进和提高顾客对产品和服务的需求,才算得上是最明智的决策｡
二是行动支持观｡认为仅依靠对TPP成员国的投资,并在产品和服务上满足顾客的进一步需求,不能算作一种管理会计的战略安排,管理会计人员应当在具体行动上有所作为｡首先,要配合国家的宏观制度规范,在管理会计“管理控制”与“信息支持”的系统功能上发挥积极作用④｡如从TPP规则涉及的企业生产布局､投资规划､企业预算､成本核算与分析､决策与预警､风险控制等多个方面强化管理会计的制度建设,以形成有利于企业权益维护的管理会计闭环｡其次,加强企业内部的技术创新,在遵循TPP“短缺清单”等条款下努力开发新产品､新工艺,以提高我国企业产品的独特性与差异性特征,最大限度地回避TPP对我国企业利益的影响与冲击｡再次,实施管理创新｡
即,在现有的TPP框架下,设计和计算可能给企业带来的成本增加额(如关税的影响额等),通过企业内部的挖潜和政府可能的扶持(如折旧政策与税收政策等)来寻求消化成本增量的对策,以维护企业的利益｡TPP情境表现出的是一种以美国为主导,各成员国在内部经贸往来以及与外部非成员国之间进行贸易､投资等
