本文是一篇成本会计论文，本次针对 H 医院放射科作业成本法应用情况的案例分析后，获取如下结论：第一，医院成本核算工作存有一些问题，需要加强和完善。当前医院成本核算的现状不容乐观，其中仍然存在有一些问题，主要问题表现在成本核算内的层次性不足以及工作机制的形式化方面，而这极有可能会引起医院医疗资源的浪费现象，因此医院引入作业成本法进行成本核算的需求迫切。
第一章 绪论
第一节 研究背景及意义
一、 研究背景
2017 年，我国卫生计生委、财政部共同颁布了《关于全面推开公立医院综合改革工作的通知》，指出“健全公立医院维护公益性、调动积极性、保障可持续的运行新机制”。伴随着我国医疗改革工作的持续推进，公立医院受到巨大的影响，尤其是公立医院全部取消药品加成举措的推行，直接削减医院的医疗费用收入，而仅仅依靠政府的财政补贴，远不足以支撑起公立医院的正常运行，对于公立医院而言，必须要去寻找解决问题的途径。在这样的情况下，医院便更加需要加强自身的成本控制力度，尤其是要对医疗项目的成本核算展开更加准确的核算，减少医疗资源的消耗，避免不必要的浪费，减轻医院财政支出的负担。但是就现阶段来看，我国绝大部分医院所采取的是传统成本法来进行成本核算，把医院的各项成本全部分摊到各个科室的成本之中，此种成本核算方法的层次较为简单，但结果的准确性比较欠缺，间接费用分配的真实性有所不足，甚至可能会出现成本信息失真的局面。随着医疗改革工作的持续深入，公立医院的盈利空间缩减，医院成本控制压力持续加大。近年我国医院的数量变化如图 1.1 所示：
第二节 国内外研究现状
一、有关作业成本法理论的研究
Eric Kohler（1952）是第一个提出作业、作业会计、作业账户等概念的人，并在他出版的《会计师词典》中就提出作业成本思想。随后，学者对于作业成本会计的相关概念展开进一步的探讨，指出作业、成本、会计目标及决策有用性之间所存在的密切关联性，并且引起当时众多会计学者的广泛讨论。80 年代左右，学者将作业会计与企业的管理决策之间进行联系，创建了全新的会计模式。James.A.Brimson（1991）在编写的《作业会计：作业基础成本计算法》的研究中围绕着作业管理、作业层次和成本动因等概念进行阐释。进入 20 世纪后，有关于作业成本法理论概念的讨论不断增多，作业成本法在实践中能够得到广泛应用的原因是与传统成本计算方法相比较具有更加显著的优势，成本计算过程中的基本原则是产品消耗作业、作业消耗资源。20 世纪 90 年代以来，有关于作业成本法方面的探究触及到了方法的实证性分析、规范性分析层面上。Carsten Homburg (2001)在《关于作业成本动因的选择》的主要研究内容则从数学模型的角度下出发，在模型创建之后，选择相关动因，并且由此计算出更加精准的产品成本数值。
随着西方发达国家有关于作业成本法理论研究的持续深入，国内一些学者在上个世纪 80 年代左右也开始了有关领域的学术探索路程。易中胜（1988）的观点是目前的全新环境之下，传统的工作方式显然已经无法适应，并且最早做出对作业成本法做出比较系统的研究。胡玉明（1994）在作业管理的基础上，提出作业成本计算的新会计体系理念，将管理会计与财务会计两个概念融合到一起，为当时作业成本法在实践中的广泛推行奠定坚实的基础。厦门大学的余绪缨教授（1995）在1993-1994年期间的一项有关于作业成本法的研究中，系统地介绍作业成本法理论产生的背景、基本内容框架及其内在联系、计算方法和运用基础，该理论被认为是管理会计上的一个重大突破。随后，逐步被引入到作业成本法在成本核算中应用优势的研究。
第二章 基本概念及相关理论
第一节 医院成本核算
一、 医院成本的概念
成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源，其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。医院成本指的是为实施医疗服务即实现医院内产生价值的内部活动的过程中耗费资源用货币计量的经济价值。
二、 医院成本构成
按照原卫生部和财政部颁布的《医院会计制度》和《医院财务制度》规定，根据成本核算目的不同，医院成本核算分为医疗业务成本、医疗成本、医疗全成本和医院全成本四类。
（一）医疗业务成本
医疗业务成本是医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用。
（二）医疗成本
医疗成本是在医疗业务成本基础上加上行政后勤类科室发生的各项耗费。不包括财政项目补助支出和科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销和库存物资等。
（三）医疗全成本
医疗全成本是在医疗成本基础上加上财政项目补助支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销和库存物资等。（四）医院全成本医院全成本是指医院为开展医疗服务活动，在医疗全成本基础上加上科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销和库存物资等。
第二节 作业成本法
一、 作业成本法的相关概念
（一）作业成本法
作业成本法(Activity-based Costing，简称 ABC)，是基于作业的成本计算，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认，计量，归集作业成本到产品、顾客或服务项目上去的间接费用分配方法。
（二）资源动因
资源指的是在一段时间中，为能够提供服务而发生的成本、项目费用，属于作业时被人们使用的经济要素和会计核算时的成本费用项目。对医院而言，医院具备的资源无外乎就是医院的工作人员在开展治疗和医学研究过程中使用的相关设备和药物资源，资源动因也就基本可以归纳为作业消耗资源的方式或原因，其主要的功能体现在对作业过程中的能源消耗情况的使用。
（三）作业动因
作业指的是在一定目的下，以人作为主体，消耗资源的工作。究其本质而言，作业是为满足消费者需求为目的所展开的相关工作。作业动因指的是服务项目消耗作业的方式与原因，可以展现出服务项目对于作业的消耗强度以及频率，是资源被分配到各个服务项目中的比例，是搭建在服务项目与资源两者之间的平台，在此过程中能够了解到哪一个环节的作业没有必要。
（四）作业链
作业链无论企业经营还是医院的运营，从本质上来看都是完成工作的过程，只是消费者及其需求不同，而这一过程实际上也就是工作链。由于作业消耗资源的同时也转化经济价值，因而也称为价值链。
第四章 作业第三章 H 医院成本核算现状及问题分析..........................16
第一节 H 医院概况.......................... 16
第二节 H 医院医疗现行成本核算现状及问题分析................... 17
成本法在 H 医院放射科室的应用......................24
第一节 科室成本核算................................... 24
一、 系统配置................................ 24
二、 科室成本归集.................................... 24
第五章 作业成本法在 H 医院放射科预计取得的应用效果与保障机制............................43
第一节 作业成本法在 H 医院放射科室预计取得的应用效果............................... 43
一、 优化作业流程与管理水平.......................... 43
二、 加强预算管理与业绩评价........................... 44
第五章 作业成本法在H 医院放射科预计取得的应用效果与保障机制
第一节 作业成本法在 H 医院放射科室预计取得的应用效果
作业成本法在 H 医院放射科室的应用中预计能获取十分显著的效果，具体表现在帮助医院优化作业流程与管理水平，加强预算管理与业绩评价，提供价格制定的参考依据，为其他科室的运用提供借鉴。
一、 优化作业流程与管理水平
作业成本法有助于医院成本风险管理工作。权限范围内，医院可以对一些医疗服务项目的价格进行合理、适当的调整。作业成本法进行成本核算的过程中，已经对资源动因加以分配，且分配的方法具有科学依据，如果确认成本超出单价费用的情况的确存在，那么就说明这些医疗服务成本消耗较高，需要医院重新制定价格，或者向政府相关部门申请政策性补助，补贴医疗服务项目的成本，从而对潜在的经营风险进行防范，降低医院的损失。将作业成本法应用到医院成本核算工作中，能够为医院带来积极的影响作用，就 H 医院放射科应用作业成本法的案例来看，优化作业流程，提高医院管理水平是最为主要的成果。
第一，H 医院放射科应用作业成本法进行成本管理后，会在一定程度上有助于作业流程的优化。作业成本法与传统成本核算方法两者在应用中的区别性比较明显，所应对核算的对象是每一个作业，面向的是科室整体的作业过程。对医院放射科而言，提供医疗服务的作业流程基本上比较固定，但这并不代表着作业流程不存在不合理之处。放射科的工作主要分为登记、扫描、诊断、检查四个阶段，作业的划分要考虑核算的难易程度，在实际的工作过程中，有的作业不宜过细，甚至可以合并为一个作业。例如，对于耳部 X 线计算机体层（CT）平扫而言，该项目就可以直接划分为登记、扫描、检查三阶段。结合作业成本法的成本核算结果，便能够为作业流程的优化提供某些层次上的参考依据，将每一个作业过程中的无增值作业剔除或者加以改进优化，从而在根本上提升医疗服务项目的整体作业效率，从根本上掌控医院的医疗资源。通过医院作业流程的优化后，预计能够对医院的医疗服务进行规范化处理，
