本文是一篇成本会计论文，本文基于价值链成本控制理论，分析了 L 公司目前的成本控制环境，为了解决 L 公司在成本控制方面存在的不足，从价值链成本控制理论出发，构建了一套适合 L 公司的成本控制体系。研究发现，该价值链成本控制体系包含公司业务发生的所有成本，并利用价值链将这些环节连到了一起，相互联系又相互影响。该体系适用于 L 公司，可以有效地帮助 L 公司利用自身优势，突破传统成本控制的束缚，实现成本的有效控制，提高公司的经济效益。
1 绪论
1.1 研究背景
水泥行业作为准入门槛较低，发展历史悠久的行业，竞争格外激烈，然而随着国家产业升级和对环境保护的重视，水泥制造行业等能耗大户的产能将被不断压缩。在如此激烈的竞争环境中如何增强企业的核心竞争力，如何提高产品的生产效率和生产质量，如何使企业于激烈竞争下屹立不倒，对水泥制造企业来说就显得至关重要了。水泥是国家基础建设的重要原材料，水泥产业是国家经济的重要基础产业。改革开放以来国内基础建设规模的继续扩大，水泥在我国得到极为广泛地应用，产量整体也在稳定增长。特别是“九五”以来，我国水泥产量平均年增长 10.86%，但是在水泥产量持续高速增长后，出现了供过于求的现象，近年来产量总体呈下降趋势。水泥产量从 2014 年的 24.8 亿吨高位，跌至 2019 年的 23.3 亿吨，虽然较 2018 年的 21.8亿吨增长了 6%，但水泥产能过剩矛盾没有根本解决，总体供大于求的局面尚未改变。
中国水泥行业进入产能调整阶段，中国水泥龙头企业的竞争优势日益明显。而水泥制造企业数量众多，竞争较为激烈，所以对于地方中小型水泥制造企业来说面对这种不利局面，如何利用自身的优势在竞争中求得生存与发展，已成为面临的难题。本文中的案例企业 L 公司就是一家地方中小型水泥制造企业。所以对 L 公司而言，只有寻求有效的手段控制企业成本，才能使企业存活于激烈的市场竞争中。
本文选取的 L 水泥制造公司是地方中小型水泥制造企业，其在行业内具有一定代表性。分析 L 公司经营和成本控制现状发现其缺少现代成本控制理念和整体的成本控制的思路，目前采用的传统成本控制方法对公司的提升效益产生一定的影响，L 公司在成本控制方面还有待完善，因此设计一套完整的成本控制思路和现代成本控制手段的成本控制体系对L 公司具有一定的意义和价值。本文引入价值链理论为 L 公司设计构建基于价值链的成本控制体系，希望通过对 L公司基于价值链的成本控制研究，使 L 公司的成本控制不再局限于单个环节，提高公司全环节的价值链成本控制能力，提升公司效益。
1.2 研究目的及意义
1.2.1 研究目的
本文研究的主要目的在于通过对 L 公司的经营状况和成本控制状况的分析，以及 2015—2019 年 L 公司的财务数据分析，找出 L 公司成本控制过程存在的问题，为 L 公司构建基于价值链成本控制体系完善成本控制制度。本研究目的如下：
（1）为 L 公司构建基于价值链的成本控制体系，提升 L 公司的成本控制水平
本文引入价值链成本控制理念，将价值链分析应用于公司具体的成本控制经营环节上，立足于 L 公司的实际经营情况和成本控制现状，有针对性地为 L 公司构建一套完整的、全方位的内外部价值链成本控制体系，并为成本控制体系正常运行提出保障，以帮助 L 公司解决成本控制上的不足。
（2）为同类公司提供成本控制新思路，为公司成本控制管理提供参考
为与 L 公司类似的其他小型水泥制造企业提供一种成本控制管理模式的借鉴思路，从价值链涉及到的各个环节入手，系统地完善成本控制体系，帮助其他企业找到更有效的成本控制的办法。
1.2.2 研究意义
本文从 L 公司的实际成本控制状况出发，通过价值链视角分析 L 公司的经营状况和成本控制存在的问题，并构建 L 公司的成本控制体系，不仅帮助 L 公司控制成本，对同类公司也具有较大参考价值，其具体意义如下：
（1）帮助 L 公司构建成本控制体系，提升企业核心竞争力
L 公司对于成本控制的意识薄弱，在成本控制手段和方法上有所欠缺。通过价值链成本控制体系的构建对 L 公司的成本进行分析，能够帮助 L 公司及时、全面发现成本控制存在的问题，优化成本控制方法继而提高公司效益，提升企业核心竞争力。
（2）有利于同类公司成本控制体系的构建与完善，有效控制成本
在 L 公司中设计并应用价值链成本控制体系，可以多角度、多方位、多环节来帮助 L 公司追溯成本损耗的源头，从而可以更加科学、全面的完善企业的成本控制，提高企业成本控制水平，提高 L 公司的竞争力，扩大企业利润增长的空间。同时也为同行业的公司提供了成本控制的新思路，帮助其他企业更加有效、全面的实现成本的管控。
2 相关概念界定和理论基础
2.1 相关概念界定
2.1.1 价值链
价值链的理论最早是波特为减除企业无法创造价值的活动并增加可以创造价值的活动而提出的[56]。MahonH .Vecchi 认为企业通过应用价值链来控制企业的成本，可以帮助企业获得竞争力，提高企业价值[57]。
阎达五认为，企业要跟上信息化管理时代的步伐，建立新时代发展的价值链会计观念。在信息技术迅速发展的时代下，新价值链可以实现企业各个生产、经营、服务等环节的合理优化及协作，并为企业创造更大的价值[58]。
张新娜指出，加强企业价值链可以实现上下游资源整合，企业与供应商、客户之间关系的紧密程度，对于构建供货渠道与销售渠道的稳定性有着非常重要的影响[59]。
在国内外学者对于价值链的研究的基础上，本文对价值链概念做出以下定义：价值链是指产品生产和销售过程中所涉及的采购环节、生产环节、销售环节、库存环节等对产品价值产生影响的一系列活动的集合。它是由原材料的供应和采购、材料的储存、产品的生产包装、产品销售运输、再到客户收货所涉及对产品价值存在影响因素的所有流程组成，包括控制环境以及市场竞争等一系列活动的集合。
价值链的构成不能局限于企业内部活动，企业本身与原材料采购、产品生产以及销售运输等相关的上、下游企业之间的交易与价值的产生构成了企业的外部价值链。其中，企业的竞争对手构成了企业的横向价值链，企业与上游供应商企业、下游的客户企业又构成了纵向价值链。横向价值链和纵向价值链共同组成了公司的外部价值链。价值链需要与上下游企业进行友好合作，彼此信任，共享与产品有关的信息，使得供应商、企业、客户之间形成战略联盟，总体来说，价值链理论的发展是一个持续的过程，需要不断地更新和改进。价值链竞争也是未来竞争的主要形式，从最初的企业价值链到如今的行业价值链以及全球价值链，都需要企业跟紧发展的步伐，利用好价值链的优势，发挥其不可替代的作用。
2.2 理论基础
2.2.1 价值链理论
价值链理论是利用链条，将公司一系列的生产销售的流程连接起来的价值活动的集合的一种理论。这些价值链上活动执行的过程也是创造产品价值的过程，最终每条链上创造的价值总和即为企业创造的产品总价值。价值链这一思想的核心就是将公司内部各个环节以及各个公司与之相关的经济活动串在一条链上。价值链理论也在一直优化，各个公司对其理解也各不相同，但达成共识的是价值链是一种整体思想，不是仅以个体状态生存，而是相互联系、相互交叉，有着彼此之间有关联的活动，形成了一个比较完整的价值链体系的链条。
价值链理论覆盖价值链上的各个环节，公司间的竞争不是单个环节的比较，也不单单是产品价格的比较，而是企业全价值链的比拼，通过价值链的提高和整合为企业创造更多的价值，进而提升公司竞争力。
2.2.2 全面成本管理理论
全面成本管理通过掌握现代企业成本运动的规律，以成本管理理论为基础，对企业经营管理活动实行全过程、多维度进行成本控制的一种理论。 全面成本管理涉及产品的采购、生产管理、销售等流程的每各个环节和每一位员工。该理论强调发挥全体员工的主动性，在各部门的配合下，不断为公司降低成本，提高效益。以求在最低成本状态下，进行产品的采购、生产管理与销售。
全面成本管理通过与价值链工具的相结合，能够有效帮助企业增加其核心竞争力。所以全面成本管理理论的核心就是本文涉及的价值链成本控制，它将贯穿实施于成本控制的全生命周期，致力于企业有效的成本控制。
3L 公司成本控制现状及问题分析.......................................15
3.1 L 公司概况.............................................15
3.1.1L 公司基本情况.................................15
3.1.2 L 公司经营状况.............................15
4 基于内部价值链的 L 公司成本控制体系的构建......................29
4.1 采购环节................................... 31
4.1.1 采购制度构建.......................................... 31
4.1.2 采购人员管理........................................ 32
5 基于外部价值链的 L 公司成本控制体系的构建.............................. 43
5.1 横向价值链.............................. 43
5.1.1 合理分析竞争对手...........................................44
5.1.2 选择合适的竞争战略.................................45
6 基于价值链的 L 公司成本控制体系实施
