本文是一篇成本会计论文，笔者通过对战略成本管理相关文献的梳理，以 H 企业为研究对象，运用桑克模式对 H 企业的战略成本管理进行分析，提出 H 企业实施桑克模式下战略成本管理的方案设计，基于此提出保障措施。
1 绪论
1.1 研究背景
饲料行业是我国的基础产业之一，也是影响我国畜牧业发展的重要因素。近年来，我国市场经济快速发展，饲料企业的发展也呈现出快速发展的趋势。但随着市场竞争的加剧，以及经济全球化和互联网市场环境的影响，我国饲料行业的企业经营与发展面临着严峻的挑战。近几年虽然受到猪瘟、疫情和国际贸易形势的影响，但饲料总体产量还是处于稳步增长的状态。
2018 年底爆发了非洲猪瘟，紧接着 2019 年底新冠疫情又开始爆发，导致全国停产停工，之后疫情虽然有所缓和，但还是对饲料行业的发展造成了一定的影响。农业部宣布，2020 年 7 月 1 日起，饲料生产企业停止生产含有促生长类药物饲料添加剂的商品饲料，“禁抗令”的全面施行也对饲料行业的生产成本具有一定的影响。在这样的背景之下，转变成本管理模式，找到降低成本的方法，寻求企业的可持续发展，成为饲料行业亟待解决的问题。同时由于科技的发展和社会的进步，各企业之间的竞争力逐渐增强，受各种因素的影响，传统的成本管理模式已不能适应企业当前的发展需要。企业亟需转变成本管理模式，运用战略成本管理的方法，对企业的隐性成本进行挖掘，进而增强企业的竞争优势。
H 企业是一家以饲料生产和销售为主营业务的饲料企业，成本管理采取的还是传统的成本管理模式，企业的成本偏高。因此本文选取 H 企业为研究对象，运用桑克模式对 H 企业进行战略成本管理分析，以期为 H 企业的战略成本管理提供建议，为饲料行业加强战略成本管理提供参考。
1.2 研究目的
（1）通过对 H 企业成本管理现状的分析，找出 H 企业传统成本管理中存在的不足之处，指出 H 企业实施桑克模式下战略成本管理的必要性。
（2）通过分析 H 企业的战略定位、价值链以及成本动因，找出优化方式，为 H 企业构建基于桑克模式的战略成本管理体系，并对 H 企业实施战略成本管理进行方案设计。
（3）针对 H 企业成本管理中存在的问题，以及战略定位、价值链和成本动因分析和方案设计，提出 H 企业实施桑克模式下战略成本管理的保障措施。
2 相关概念及理论
2.1 相关概念
2.1.1 成本管理
成本管理是指企业在生产过程中对成本进行核算、分析、决策和控制的一系列科学的管理行为，包括成本规划、成本计算、成本控制和绩效评价。成本规划基于企业的竞争战略和经济环境，可以为具体的成本管理提供思路和总体要求。成本计算是成本管理系统的信息基础。成本控制是通过经济、技术和组织等手段，利用成本计算所提供的信息来降低成本的一系列活动。绩效评价可以评估成本控制的效果，是一种改善初始成本控制活动、激励和约束员工和团队的成本行为。
2.1.2 战略管理
战略管理是为实现企业的使命和战略目标，科学地分析企业的内外部环境与条件，制定战略决策，评估、选择并实施战略方案，控制战略绩效的动态管理过程。战略管理是一种涉及企业各部门的动态管理活动，必须由高层领导推动和实施。一般来说，战略管理包括战略分析、战略选择和战略实施三个关键要素：战略分析是对组织所处的环境和相对竞争地位进行了解；战略选择是指战略的制定、评价和选择；战略实施是指采取措施使战略发挥作用。
2.1.3 战略成本管理
战略成本管理是战略管理和成本管理有机结合的产物，从战略的角度收集企业内外部环境的相关信息，制定高效的成本管理模式，弥补了传统成本管理重视短期效益的局限性。从宏观层面关注对企业管理的影响，重视成本控制的长久性，从产品研发、材料采购、生产销售到售后服务，全方位、多维度对成本进行把控，从而为企业的战略管理提供决策信息，有助于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。战略成本管理作为传统成本管理的延伸与发展，具有长久性、外延性、动态性、全面性和信息多元化等与传统成本管理不同的特点。
2.2 战略成本管理的主要模式
目前国外战略成本管理主要有三种模式：克兰菲尔德模式、罗宾库珀模式和桑克模式。
2.2.1 克兰菲尔德模式
1995 年，以 Tony Grundy 为首的欧洲著名的克兰菲尔德工商管理学院提出了克兰菲尔德模式，其特点是应用战略成本管理工具来诊断问题和提出有争议的方案，基于成本效益分析进行评估、规划并执行方案，通过评价和学习执行结果开始新的循环过程。
2.2.2 罗宾库珀模式
1998 年，英国教授 Robin Cooper 提出以作业成本制度为核心的战略成本管理模式（简称 ABC 法）。在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位的变化，构建一种战略管理会计系统。
2.2.3 桑克模式
1993 年，美国管理会计学者杰克·桑克(Jack Shank)在波特的竞争优势理论基础上，提出了桑克模式的战略成本管理模式，内容主要包括战略定位分析、战略价值链分析和战略成本动因分析，从不同角度对企业的战略成本管理进行分析，找出企业适合的战略和提高竞争优势的方法。
从总体来看，克兰菲尔德模式强调战略成本管理是辨析成本管理疑难与漏洞，并持续优化成本的一项工具，但层次较低，应用范围狭窄，在实际应用中并不实用；罗宾库珀模式强调作业成本法对成本管理的重要性，要求企业从作业角度实现成本的降低，获取竞争优势，但缺乏战略的分析，且实际经营过程中作业成本的运用以及竞争对手价值链相关数据获取难度较高，导致该模式的实施难度较大；桑克模式要求企业从内外部环境分析企业的战略定位和价值链，找出企业的战略成本动因并分析，流程清晰、框架完善，分析方法和分析工具更为全面，是相对比较完善的一种战略成本管理模式，得到了西方学者、专家和企业界的普遍认可和采用。
3 H 企业成本管理现状及存在问题分析.............................15
3.1 H 企业概况..................................15
3.1.1 公司简介.............................. 15
3.1.2 组织架构....................................... 15
4 基于桑克模式的 H 企业战略成本管理分析及方案设计.....................29
4.1 H 企业战略定位分析............................29
4.1.1 PESTE 分析......................................29
4.1.2 SWOT 分析.........................32
5 H 企业实施桑克模式下战略成本管理的保障措施..........................55
5.1 建立战略成本管理学习小组......................... 55
5.2 健全生产流程管理制度....................... 55
5.3 建立多种营销模式........................... 56
5 H 企业实施桑克模式下战略成本管理的保障措施
5.1 建立战略成本管理学习小组
为了帮助 H 企业实施桑克模式下的战略成本管理，落实成本领先和差异化整合战略，提高 H 企业的竞争优势，现基于图 4-12 桑克模式下 H 企业战略成本管理体系，及 H 企业实施桑克模式下战略成本管理的方案设计，提出以下保障措施。
H 企业在全员参与方面应当建立战略成本管理学习小组，引导并监督企业员工对于战略成本管理知识的学习，定期对学习成果进行检查和考核，并实施相应的奖惩制度进行激励，动员企业全体职工参与到企业的战略成本管理中，为加强全员战略成本管理意识提供保障，提高 H 企业实施战略成本管理的工作效率。
H 企业大部分员工能很好地完成其自身岗位的职责，但没有参与到 H 企业的成本管理中，对整个企业的成本管理情况没有太大关注，也不能从长远的角度考虑到企业未来的发展。因此 H 企业应当将成本管理意识强、学习能力高的优秀人才组织起来，由高层领导负责，建立战略成本管理学习小组，通过开展有关战略成本管理的培训或者有奖问答等活动，组织全体员工学习与战略成本管理相关的知识，并对学习情况进行监督，对学习进度进行跟踪，对学习优异的员工进行奖励。同时还要定期举行讨论会，让每个员工有机会提出自己的建议，营造战略成本管理的氛围，从而保障 H 企业加强全员战略成本管理意识方案的实施。
6 结论与展望
6.1 研究结论
通过对战略成本管理相关文献的梳理，以 H 企业为研究对象，运用桑克模式对 H 企业的战略成本管理进行分析，提出 H 企业实施桑克模式下战略成本管理的方案设计，基于此提出保障措施，并得出如下结论：
（1）通过对 H 企业成本管理现状的分析，发现 H 企业在成本管理中存在成本管理意识薄弱、忽视隐性成本、缺乏人力资源建设规划、成本管理制度不健全和销售费用占比高且宣传投入少的问题，指出目前 H 企业需要转变传统的成本管理模式、运用战略成本管理的方法才能更好地适应市场的竞争环境。
（2）运用桑克模式从战略定位、价值链和成本动因三个方面对 H 企业的战略成本管理进行分析和方案设计：通过 PESTE 分析和 SWOT 分析，指出 H 企业应当采取成本领先和差异化整合战略；通过内外部价值链分析找出 H 企业对成本产生的影响的因素；通过结构性成本动因和执行性成本动因分析，从成本动因方面对 H 企业价值链进行优化，为控制企业成本和提高企业差异化进行方案设计，落实成本领先和差异化整合的战略，提高 H 企业的竞争优势。
（3）基于桑克模式下 H 企业战略成本管理
