本文是一篇成本会计论文，本研究为实例研究，以承担国内第一个具有自主知识产权的大涵道比涡扇发动机系列产品的研制工作的国内商用航空发动机研发生产企业 A 企业为调研单位，实地调研了 A 企业目标成本管理的运用情况。A 企业在商用航空发动机产品设计研发阶段就开始采用全寿命周期成本的理念进行商用航空发动机产品的成本管控，具有先进的前期成本管控的意识；A 企业积极收集航空发动机所采用的材料及工艺的成本数据，启动典型工艺、材料成本数据库的建设工作；在技术选择上，A 企业能够积极学习并运用业内先进的成本估算技术，运用数字化的成本估算软件，直观的展现处于设计阶段的产品的“图纸成本”。
第一章 绪论
第一节 研究背景与研究意义
一、研究背景
随着生产力的提高以及全球化贸易的不断推进，企业所面临的外部环境也在变得更加激烈和复杂。当企业在面临激烈的外部竞争时，如何制定正确的战略决策以及结合战略进行企业运营至关重要：对于一家采取差异化战略的企业来说，如何让自己的产品独树一帜，创造出属于自家产品的独特优势；对于一家采取成本最小化战略的企业来说，如何在保证质量的前提下，最大程度的管控成本，以上这些都需要企业在具体运营中运用专业知识进行管理。
在中国社会主义市场化经济体制不断改革和完善的背景下，企业要想提升自己的竞争力，往往就需要加强对成本控制的重视。企业在实际管理经营中，不同的经营环节都会产生相应的成本，但是往往传统的成本管理观念只重视生产、制造环节的成本，而忽略了除了生产制造环节以外其他企业成本的产生；当今科技的迅猛发展大大提升了全社会的生产制造效率，大部分企业如今都在采用成熟的制造工艺，导致企业在制造阶段可以压缩的成本幅度已经相当有限。以上的企业成本管理现状都在促使企业要以全新的成本管理观念进行成本管控。正如前所述，企业的成本贯穿于产品整个价值链中，从前期设计，到采购、制造、销售、售后，不同的经营环节都会产生相应的成本，所以企业应该站在产品的全寿命周期对成本进行全面的把控。根据全寿命周期成本理论的研究，产品成本在很大程度上是在产品设计阶段就“固定”在产品中的，以机械制造产品为例，设计阶段就决定了整个产品全寿命周期成本的 80%以上，但其实际所需现金流出仅占整体的一成左右；且只要产品设计完成，成本在随后的生产经营阶段的降低幅度都会比较有限，因此，企业应从产品设计阶段就开始进行产品的目标成本管理。然而产品设计阶段的成本大部分都呈现在设计图纸上，处于产品设计阶段的企业如何合理估算产品成本、合理分拆目标成本、妥善选择成本改善关键项目成为企业成本管理工作中的重中之重。
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第二节 研究内容与研究方法
一、研究内容
本研究论文针对 A 商用航空发动机制造企业的成本管理现状，将从全寿命周期成本的层面开展目标成本管理研究。本研究将从现实出发，结合当前研究的先进理论和方法展开。首先，结合当前的大市场环境阐述本研究的背景和必要性；其次，通过文献以及理论回顾，阐述目标成本管理的发展历史及现状，回顾成本工程学领域的成本管理方法，并介绍、分析产品全寿命周期成本、目标成本管理、质量功能展开（QFD）等相关理论，以此为基础进行理论研究；接着，通过分析商用航空发动机产品的制造难度及市场竞争现状阐述商用航空发动机制造企业进行成本管控的紧迫性，然后介绍调研企业 A 商用航空发动机制造企业的实际成本管理情况，发现其产品在成本控制管理与方法中出现的难点和问题，再结合之前的相关理论以及商业航空发动机产品成本的特点等几方面的深入分析，提出 A 商用航空发动机制造企业成本控制与管理的改进办法；最后，根据提出的改进办法，再结合 A 企业在成本管理中的优秀经验，尝试构建一套有利于制造企业进行全寿命周期目标成本管理的管理体系。
本论文共分为六章，具体章节结构安排如下：
第一部分为绪论，本章介绍本论文的研究背景、研究意义；介绍本研究的基本内容、结构安排、研究方法以及研究创新等内容。
第二部分为本研究的相关文献综述，回顾了会计学领域成本管理以及目标成本管理以及成本工程领域对于产品设计成本控制理念以及成本估算方法的发展历史及研究现状。
第三部分为本研究相关理论回顾，介绍了本实例研究所涉及到相关成本理论以及成本管理方法、产品设计方法等理论，包括全寿命周期成本、目标成本管理、价值工程、质量功能展开等概念以及相关概念的特点、原则及应用。
第四部分为案例分析主体，通过引入 A 企业成本管理的具体背景和情况，介绍 A 企业的基本情况、商用航空发动机的市场环境、目前 A 企业的全寿命周期目标成本管理的基本情况，分析目前 A 企业在全寿命周期目标成本管理遇到的问题。然后结合理论知识以及引入成本工程相关的工具，针对 A 企业在全寿命周期目标成本管理遇到的问题，基于新思想、运用新工具对 A 企业的目标成本管理提出具体的改进措施及建议。
第五部分提出产品设计阶段的企业目标成本管理方案，笔者通过借鉴 A 企业在产品目标成本管理中的优秀经验，并与实例分析中提出的改进方法和建议相结合，按照产品概念设计阶段以及产品构型设计阶段，规划出一套适用于工业制造企业的产品设计阶段的目标成本管理策略。
第六部分为总结与展望，总结本研究的贡献、研究结论、存在的不足以及对未来的展望。
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第二章 文献综述
第一节 目标成本管理相关文献综述
成本管理就是运用管理学的理论和方法,对企业资源的耗费和使用进行预算和控制的理论、程序和方法的总称。随着人类社会生产力的不断提高，成本管理这一门学科也在不停地发展和完善。成本管理始于企业对于产品的成本核算，并伴随着成本核算方式的改进而发展。美国工程师泰罗（1911）提出的“计件工资和标准化工作原理”而诞生了“标准成本理论”；美国通用电气公司工程师麦尔斯（1947）提出的“价值工程”(VE，Value Engineering)概念，将产品的功能与成本相联系，使用产品的“价值”概念来推动企业对于成本的管控；英国管理学家德鲁克（1954）首次提出“目标管理理论”，进一步推动了成本管理思想的发展，后来在二十世纪九十年代左右经日本学者和日本实业的推广，最终形成了目标成本管理理论体系。目标成本管理理论的诞生，使成本管理的外延再一次扩展，由事中控制转变为事前控制，使其拓展到技术领域，通过将技术与财务相结合降低成本。
近几十年，伴随着科技进步，企业面临的外部和内部环境已经发生了天翻地覆的变化，产品的成本构成也更加多元化。面对如此复杂的情况，一系列新的成本管理和理念逐步被学者提出并被企业所实践、运用。
1971 年，乔治·斯托布斯在《作业成本计算和投入产出会计》首次全面系统地介绍“作业”、“作业会计”等概念，后经罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰的发展和推广，正式发展成为“作业成本法”，通过“成本对象消耗作业，作业消耗资源”的原则讲间接费用准确公允的计入产品中，限制了传统成本管理带来的成本扭曲，使计算出来的产品成本更准确真实。
随着企业管理的发展与完善，成本管理的视角也随着企业管理转向企业战略角度，战略成本管理应运而生。美国管理会计专家桑克（1993）在《战略成本管理》中提出将成本管理应从企业战略高度出发。战略成本管理由价值链分析、战略定位、分析成本动因、采取积极措施、战略业绩评价等一系列环节组成，系统全面地对产品成本进行控制和考核，具有外向型、竞争性、长期性、整体性以及系统性的特点。随着战略成本观念的提出，一些学者纷纷以此为指导思想，进一步发展成本管理学科。
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第二节 工程学领域相关文献综述
林万祥等（2004）随着生产力和科学技术的发展，成本管理的“工程属性”越来越显现。很多学者开始从工程学的视角审视企业的成本管理，成本工程就是工程学领域对于产品成本管理的系统学科。Kenneth（1996）在论文中指出美国“成本工程师协会”（AACE）曾定义成本工程为：应用科学的原理与技术，运用工程评价与经验，解决成本估算、成本控制和盈亏分析问题的工程实践领域。日本田中雅康（1992）对成本工程提出定义，他认为：成本工程，是指“根据成本信息，按既定目标使企业经营中各种假定前提条件得以达成的思想及技术方法的总称”。随后国内外有很多学者针对这一学科进行理论及实务研究，大致归类为“成本工程”说、“成本管理工程”说、“成本工程或成本管理工程”说和“成本系统工程”说四大类。但总体来说，学者们都认为成本工程主要是工程类企业所运用的成本管理理论，注重运用技术、工程手段解决企业的成本管理问题。
成本工程的运用十分有助于企业在设计阶段的成本管理，在这一阶段，产品往往都是通过“技术语言”表达而不是“成本语言”，如何运用成本工程将处于设计阶段的产品通过成本建模估算出来，并加以调整和优化，成了如今学者及实业界研究的重点。成本工程是一门综合的交叉学科，在具体的成本管理中，需要结合管理学、会计学、运筹学、工业工程等多种学科的原理和方法论，主要集中于产品成本建模、优化控制以及成本分析的方法论中，大部分学者都尝试运用新方法能搭建出有利于产品在设计阶段进行成本管理的智能化系统。本节将从工程学领域出发，对于在设计阶段的成本管理进行讨论。
图 2.1 参数法影响因素
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第三章 理论基础.......................12
第一节 产品的全寿命周期成本 .....................12
一、产品全寿命周期成本的概念................... 12
二、产品全寿命周期管理的关键阶段——设计阶段......................... 13
