本文是一篇成本会计论文，本文通过阅读整理教育成本核算的相关文献，发现研究独立学院教育成本核算的文献较少，而应用作业成本法核算独立学院教育成本的文献更是鲜见。因此，本文选取江西一所医药类独立学院作为具体的研究案例，运用作业成本法核算其教育成本。
1 绪论
1.1 研究背景
2003 年 4 月教育部颁发了《关于规范并加强普通高校以新的机制和模式试办独立学院管理的若干意见》，鼓励办学质量高、办学条件好的普通本科高校，充分利用自身的教育资源优势与社会力量合作举办本科层次的二级学院，将其明确定义为“独立学院”。申办的独立学院，采用新的办学模式和机制：独立法人、独立校园、独立招生、独立进行财务核算。“独立学院”办学采用的是民办机制，其建设、发展所需各项经费由各合作方承担或通过其它融资渠道筹措解决[1]。目前，“独立学院”的经费来源主要是学生的学费，社会办学机构投入的资金也补偿了部分教育成本。学生、家长要求所交学费的使用公开、透明；社会办学机构要求投入的办学资金能够获得合理的投资回报[2]。因此，准确核算独立学院的教育成本，加强独立学院的成本管控，对合理利用办学资金，充分发挥办学效益，具有重要意义。
独立学院是一个多投入、多产出的复杂系统，在培养学生和提供社会服务的过程中消耗大量的共享资源，独立学院在核算教育成本时应按照“谁收益谁承担”的原则科学、合理、准确地分摊共享资源的成本[3]。共享资源类似于制造企业中的间接费用，传统成本会计将间接成本按照单一的分配标准进行分摊，这种分配方法使得产品成本扭曲度高，并没有反映出真实的产品成本水平。为提高企业产品成本核算的准确性和合理性，使提供的产品成本更有利于管理层进行决策，1988 年，美国学者库伯和开普兰在前人研究的基础上，提出了作业成本法。上世纪 90 年代，作业成本法被引入到我国。此后，大量学者对作业成本法进行研究，将作业成本法的应用由最初的制造业拓展到运输业、电力行业等非制造业。
作业成本法对间接费用采用的分配方法是：先将消耗的资源按照资源动因归集到作业，再将作业成本按照作业动因分配到产品中去，对间接费用的分配采用的是不同的分配率。因此，作业成本法核算出的成本准确性更高，更加真实。独立学院的教育成本主要包含人员工资和奖金，教学楼、宿舍楼、办公楼等建筑物的建设费，购置教学仪器设备的费用 、水电费、办公费、差旅费、物业管理费等，费用种类多，成本动因复杂，而且大多数费用由多部门共享，间接费用所占比重大。因此，采用作业成本法核算其教育成本，可以提高成本核算的准确性，有利于计算各类资源的投入产出指标；提高教育资源使用效率和学校办学效益。
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1.2 研究意义
1.2.1 理论意义
运用作业成本法核算教育成本，补充完善了教育成本核算的理论研究。作业成本法在分配间接费用上具有明显的优势，它不仅适用于制造业和非制造业等盈利企业，同样也适用于独立学院这样的非盈利部门。将作业成本法引入到具体的案例中，丰富了教育成本研究的相关文献。
核算教育成本是制定教育资源分配政策、合理分担教育成本的依据[4]。只有科学准确地核算出教育成本，才能使相关部门在制定教育资源分配政策、制定学费收费标准时，有准确的理论依据可供参考借鉴。
1.2.2 现实意义
独立学院是功能全面的组织，涉及到财务管理、资产管理、教学管理、学籍管理、人力资源管理、后勤服务等各方面事宜[4]。为确保学院各项工作正常开展，管理层需要对学院资源进行合理配置，对各项资源的利用效率进行考核分析,对教育经费开支进行把控。独立学院教育成本费用种类多，间接费用所占比重大，运用作业成本法可以按照不同的分配率分配间接成本，更加科学地核算教育成本，为管理层决策提供准确的成本费用数据。
综上所述，运用作业成本法核算独立学院教育成本，在完善教育成本补偿机制，正确处理政府、学校、学生以及向学校投入教育资金的社会机构之间合理分担教育成本的关系，合理配置教学资源，实施教育成本管理等方面具有重要的理论意义和现实意义。
图 1.1 研究框架图
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2 相关概念界定
2.1 作业成本法概述
2.1.1 作业成本法的涵义
作业成本法 (Activity-Based Costing System,简称 ABC 法)，是通过作业进行动态的追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法[15]。作业成本法以 “成本驱动因素”理论为基本依据，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配间接费用[29]。
2.1.2 作业成本法的基本原理
作业成本法是在资源和产品之间引入一个中介——作业，核算产品成本时先将消耗的资源归集到作业，再把作业成本分配到核算对象——产品，其主要特点是采用不同的成本动因，也就是不同的分配率分摊间接费用。核心思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”[17]。作业成本法的基本原理体现在资源、作业、产品三者之间的逻辑关系上。资源和作业之间的逻辑关系体现为资源动因，资源动因是引起作业成本增加的驱动因素，衡量作业的资源消耗，作用是将资源成本分配给有关作业；作业和产品之间的逻辑关系体现为作业动因，作业动因是引起产品成本增加的驱动因素，作用是将作业成本分配至各产品；作业成本法下间接成本的分配路径是：资源 作业 产品。资源、作业、产品之间的关系以及间接成本分配路径可以用图 2.1 来表示。
图 2.1 资源、作业、产品关系图
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2.2 教育成本概述
2.2.1 成本
“成本”是反映经济活动的一个概念。成本一般来说是指经济活动的主体在进行有目的的活动中所耗费的资金或支付的代价，或者是利用一定资源获得某种收入时所放弃的另一种收入，即机会成本[32]。
2.2.2 教育成本
美国著名经济学家舒尔茨在 1963 年提出了“教育全部要素成本”的概念，认为教育的全部要素成本分为两部分：即提供教育服务的成本和学生上学的机会成本[32]。提供教育服务的成本是指学校为培养学生实际消耗的各种人力资源和物力资源，机会成本主要是指学生因接受教育而放弃工作损失的收入。
2.2.3 高校教育
成本高校教育成本是指高校为学生提供高等教育服务而耗费的教育资源的价值。主要包括人员工资和奖金，教学楼、宿舍楼、办公楼等建筑物的建设费，购置教学仪器设备的费用 、水电费、办公费等。
2.2.4 生均培养成本
生均培养成本是指在一定时期内培养一个学生所发生的平均教育成本。教育机构为实现教育的基本职能，达到教学质量的基本标准，在一定的会计期间（一年）所必须发生的，平均用于每个学生的直接支出和应计费用的总和[33]。生均培养成本是衡量一所大学资金使用效益的重要指标。生均培养成本也是制定学费收费标准的重要依据。计算出准确的生均培养成本，可以确定学费究竟收多少才能维持正常运行(即成本临界点)。
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3 A 独立学院教育成本核算现状分析..............................11
3.1 A 独立学院概况.......................................11
3.1.1 A 独立学院简介................................11
3.1.2 A 独立学院基本情况..........................11
4 A 独立学院应用作业成本法的方案设计...............................17
4.1 教育成本核算步骤...................................17
4.1.1 划分计入成本与不计入成本的费用.......................17
4.1.2 划分计入当期成本与不计入当期成本的费用.......................17
5 A 独立学院实施作业成本法的保障措施..................................35
5.1 学院管理层重视..............................35
5.2 建立成本核算制度...................................35
5 A 独立学院实施作业成本法的保障措施
5.1 学院管理层重视
作业成本法是一种先进的成本核算方法，可以提高教育成本核算的准确性，为制定合理的学费收费标准提供有价值的参考依据，也为学院领导层做出决策提供依据。只有学院领导具有先进的管理理念，才能大力推行作业成本法的实施。作业成本法核算成本，不仅需要财务数据，还需要大量的非财务数据。如需要教务管理部门提供教学课时量信息，人事部门提供教职工的基本信息，学生管理部门提供各系学生人数，后勤部门提供水电费使用情况等。获取这些数据需要各部门的配合。而且，财务部门不可能单独完成整个核算过程，只能主导成本核算过程，像成本动因分析、作业流程优化还需要其他部门提供技术支持。
但是，旧的工作模式和工作方法已经在员工的思想里根深蒂固。实施作业成本法会增加原有的工作量，甚至在短期内由于人们对这种方法不熟悉，处于学习摸索的阶段，还会导致工作效率降低。因此，需要得到学院领导层的认可，大力支持作业成本法的实施，协调各部门相互配合完成工作，才能充分发挥作业成本法的优势。
图 4.1 资源动因分类示意图
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6 研究结论与展望
6.1 研究结论
本文通过阅读整理教育成本核算的相关文献，发现研究独立学院教育成本核算的文献较少，而应用作业成本法核算独立学院教育成本的文献更是鲜见。因此，本文选取江西一所医药类独立学院作为具体的研究案例
