本文是一篇成本会计论文研究，论文以全面预算管理理论与成本控制理论作为理论基础，选用了 Y 煤炭公司为研究案例，阐述了其预算管理下的成本控制现状，针对发现的问题提出了改进措施，同时设计全面预算的管理体系，提高企业集体成本控制认识，科学的进行成本预算编制，增强预算执行职工的主动性及工作效率，并依照市场的需求，更加完善的控制公司成本。
1 绪论
1.1 选题背景与研究意义
1.1.1 选题背景
煤炭是我国首要的工业用料与动力能源，煤炭企业是国民经济的关键支柱与战略发展产业，在我国产业成长繁荣的现阶段，煤炭仍对国家能源战略起着至关重要作用。煤炭产业开始逐渐进入成熟阶段，综合运用资源的步伐不断加快，从当前形势来看，今后的一段时间内，我国煤炭产业仍将持续发展。为了满足社会进步与能源行业发展需求，实行节约理念的发展战略刻不容缓。煤炭企业因其特殊性，其所产煤产品很大程度上受自然因素影响，且煤产品种类单一，在品质与种类上较难实现提升。同时，煤炭价格高低取决于市场对煤炭资源的需求量，煤炭企业无法自行对煤炭执行定价。综合以上情况，成本逐渐成为煤炭企业生产发展的关键因素，合理的成本控制对煤炭企业有着举足轻重的作用。
煤炭企业实行成本控制的方法多种多样，成本预算作为成本控制的方法之一，已在煤炭企业各个层面有着一定程度的运用。但是传统的成本预算趋于硬性预算形式，存在许多的缺陷。传统成本预算中大多煤炭企业仅将产量作为预算编制的基础，以利润倒推的方法执行运算，将成本预算指标下发至公司各个部门。这种传统的成本预算方式下，若煤炭生产发生变化将使预算的效果出现波动，并对预算体系整体的稳定性产生不可忽视的影响。因此，在煤价波动大、煤产品产量调整性高的背景下，如何改进传统成本预算方式，运用合理的成本预算管理实现有效的成本控制成为当下亟待研究的问题。
本论文所研究的 Y 煤炭公司是一家高度专业化的煤炭进出口企业，“煤炭生产”和“煤炭运输”是公司的核心业务，也是公司预算管理下成本控制的主线。公司的主要产业同我国的经济发展与能源战略密切相关，其内部管理机制的好坏影响着煤炭企业的兴衰。当前，经济环境不断变化，煤炭市场持续发展，煤炭企业竞争日渐激烈，增强全面预算管理下成本控制变得愈加重要。论文通过对 Y 煤炭公司预算管理与成本控制现状展开分析，发现其预算管理下成本控制存在不足之处，进而设计改进方案，并且为其他煤炭企业在全面预算管理下成本控制的优化和应用提供一定的借鉴。
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1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究综述
（1）全面预算管理研究
美国芝加哥大学的麦金希教授在 1922 年发表的《预算控制论》[1]一书中，再次对预算管理的理念和形式展开了研究，进而表明预算管理不单单能够在政府内部应用，同样还能够应用在当前社会各个行业，其有效性不因行业不同产生差异。与此同时，麦金希教授对预算管理的理念和形式展开了具体的阐述，代表了预算管理研究在学术史上进一步发展的象征。
Jae K.Shim 与 G.Siegel（2010）[2]通过调查后发现，全面预算管理是在一段的期间里包含整个企业不同层面的生产经营规划、管控指标等的一项管理措施，其在相应程度上为公司管理指明了路径和实施标准。他们认为，预算管理能够合理把握企业背景，是管理各部门业务活动的规范化办法，企业应当学习并合理运用预算管理的特殊优势，为自身带来最大收益。
Andry（2014）[3]表示，预算编制对预算指标的实施可起到关键性作用。其采用组织模型等研究方法对收集到的数据展开分析，最后发现预算编制方法的取用与上级对编制的控制力度决定着预算效果，很可能造成预算松懈情况的出现。
Peter Rausch（2015）[4]等通过案例分析发现，公司上级领导层或各业务部门相互的经济矛盾，很可能对预算指标的确定与达成造成不可小觑的阻碍。预算管理的有效落实需公司全体成员共同努力，逐级逐层分解落实，上级领导层不应为了当前的自身经济利益，破坏了公司行之有效管控方式，造成企业无法挽回的损失。
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2 全面预算管理与成本控制相关理论基础
2.1 全面预算管理相关理论基础
2.1.1 全面预算管理概
念全面预算管理是一项当代公司管理形式，其汇集了指标战略化、管控体系化与组织标准化观念，依据对公司的经营业务、资金流量、数据信息、人力资源等方面配置，落实相关责任并实行合理的均权与授权工作，通过严格的预算考评等措施，实现公司整体资源的规范分配、各项作业密切结合、公司生产经营的持续发展、企业价值的不断提高、战略指标同近期规划的高效落实等目标。
不同的公司有着各自的战略发展目标与内部控制需求，因而全面预算管理发挥的作用也将不尽相同，基本分成战略作用与治理作用。以战略为关键作用的全面预算管理观念是主张管理模式体系化、预算管理指标战略化、执行控制弹性化、预算结果考核严谨化，从管理控制模式来看，其选取了合理的授权管控与均权管控相衔接的形式，在全面调配战略指标细化的工作安排、公司发展详细数据信息与公司资金流动情况的基础上，保障公司经营战略目标的落实。
若全面预算管理以治理为关键作用，相比以战略为关键作用的全面预算管理观念则应当愈加重视企业的内部治理及规范等事项，依据对预算总体指标的合理订立、预算编制程序及初始数据的标准、预算执行控制的追踪及调整、预算结果的考核激励等方法，组织实现公司管理高效的制约体系。
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2.2 成本控制相关理论基础
2.2.1 成本控制概念
成本控制是鉴于有生产经营经验的公司管理层，对管控方式的应用，为落实成本控制指标，需要公司成本控制的全体参与者在事前事中选用适当的方法以确保公司成本控制指标的实现。公司的效益是以生产业务与经营业务作为来源，两者共存共生。生产业务与经营业务运营的基础是材料的耗用与相应成本费用的产生。不论是材料费用还是各项成本支出，其目的均是为了提升公司效益，增强公司竞争力，完善公司经营体制，改良公司管理模式等目标。材料费用与生产成本是煤炭公司成本的主要构成要素。煤炭公司在成本控制过程中应对生产成本展开研究分析，尽力找出成本控制中成本比重大可是控制力度弱的部分，结合公司实践，完善成本控制措施，减少核心业务成本。煤炭公司成本控制的有效性有利于落实成本对象的管控，提升公司质量，使其在市场竞争中处于优势。不难发现，合理的成本控制是煤炭公司生产经营效用最大化的关键。
在公司成本控制体系中，成本控制指标不单是系统研究的主体，同样是公司成本控制的方法，其在公司生产经营的各项步骤中有着举足轻重的效用。公司管理层确定成本控制指标，将其当作标准运用于企业的各个层面，同时应用于各生产经营的流程内的成本控制中心，实现了公司经济业务的多层面的成本控制。
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3 Y 煤炭公司预算管理与成本控制现状及问题分析.........................17
3.1 Y 煤炭公司基本概况.............................17
3.2 Y 煤炭公司基础调研........................17
4 Y 煤炭公司全面预算管理下成本控制设计方案.........................33
4.1 营造全面预算管理与成本控制环境.............................33
4.1.1 树立全面预算管理意识............................33
4.1.2 提高成本控制重视度...................33
5 设计方案的应用及相关保障措施......................45
5.1 前期准备...........................45
5.1.1 应用原则.................45
5.1.2 数据归集.......................45
5 设计方案的应用及相关保障措施
5.1 前期准备
5.1.1 应用原则
（1）结合实践生产工序
在应用此项预算设计方案时，需依照 Y 煤炭公司的实践生产经营工序来展开施行，实施过程中若是与其生产经营工序脱节，便会导致该项设计方案偏离实际，无法达成应用的效果。
（2）具备效益性、整体性与可操控性的特征
Y 煤炭公司在应用全面预算管理下成本控制方案时，需使此方案具备效益性、整体性与可操控性的特征。其中，效益性是指按照收入成本理念，研究其获得的效益能否超过支出的成本，过分注重细节增添处理工作量，通常会与预期结果背道而驰；整体性是指成本预算需涵盖的不但有预算的编制，还应有预算执行差异分析及预算考核，实现管理闭环；可操控性是指使用方案的基本是公司基层职工，同时需要不同部门间的互相合作，因此在应用时需牵系到简易可控作性。
（3）同当前的财务系统相结合
现阶段，Y 煤炭公司实行的财务系统是 ERP 系统，并即将成立财务共享中心，因此在应用该项预算设计方案时，需注意同当前的财务管理系统相结合，如此有益于企业材料的整理与归纳，为实行成本预算提供了精确的数据支持。
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6 结论与展望
6.1 研究结论
随着国内经济下行压力加大，能源市场竞争加剧，煤炭生产销售企业的经营压力不断增加，成本控制成为提升公司竞争力的主要手段之一。探究公司在管理实践中成本控制的多样化方式，将成本控制提高至企业的战略层面，实现成本控制和全面预算管理的统一化，同时把企业的目标在各部门贯彻落实实现整体控制尤为关键。以是全面预算管理的实现，在公司的成本控制中有着至关重要的地位。
论文以全面预算管理理论与成本控制理论作为理
