本文是一篇研究成本会计的论文，本文通过外部性理论分析，并结合产品生命周期理论，界定动力煤全产业链环境成本，根据实物量和价值量测算方法建立动力煤环境成本测算框架和模型，对动力煤生产、运输及利用环节环境成本实物量及价值量进行测算，最后估算得到动力煤全产业链的环境成本，并通过分析产生动力煤现行环境相关税收费用与实际环境成本之间的产生差异的原因，重点以政府角度为基础提出相关环境外部成本内部化途径，也对针对企业提出相关建议。
1 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
地球是人类赖以生存的家园，地球环境与人类息息相关，人类的生产生活都需要向环境索取或影响。在社会和经济不断发展的同时，我国的环境问题也突显出来。近些年，全球气候变暖、洪涝、深林火灾、地震等自然灾害频繁发生，生物的多样性减少、多物种濒临灭绝、河流水质污染、土壤沙化、地下水资恶化、雾霾严重等，这都严重的影响了人们的生活，阻碍了经济的发展。上世纪末，世界银行和国家环保总局与相关机构合作研究过一些课题，结果表明，我国每年的环境损失约占全国 GDP 的3%-4%，综合社会、经济、政治等各种因素来考虑，现在这比例可能高达 5%-6%，这个数据意味着环境问题不仅威胁了人类的生存环境，还制约了我国的经济发展，这部分的损失应该引起国家重视。而针对这一问题，我国政府采取了一系列治理措施和政策：2015 年，《中共中央国务院关于加快推进生态文明建设的意见》、《生态文明体制改革总体方案》等文件发布，以加快向“绿色发展”转型，实施了史上最严的环保法；2017 年，习近平同志指出“加快生态文明体制改革，建设美丽中国”，要建立绿色生产，落实生态文明建设，实现绿色生产，建立绿色消费，增强绿色意识，十九大报告高度重视绿色发展和生态文明建设，为我国未来的环境保护指明了方向。
煤炭是我国重要的基础性能源，随着当代经济的快速发展，煤炭的需求也是只增不减，根据《2017 年国民经济和社会发展统计公报》显示，我国能源消费总量在 2017年全年达到约 45 亿吨标准煤，与 2015 年相比增加了 2.3%，电力行业约消费了 26 亿吨标准煤，大约占消费总量的 60%。我国动力煤储量丰富，分布广泛，我国动力煤储量占全国煤炭总储量的 70%以上。电力产业是支撑我国国民经济发展的重要基础能源产业之一，也是支持社会进步的支柱性产业。同时，火力发电也是动力煤的主要用途之一。煤炭消费在支持经济发展的同时，也带来了严重的环境问题。目前中国的二氧化碳（CO2）、二氧化硫（SO2）、氮氧化物（NOX）和有害的重金属排放量均在世界第一位，其中动力煤燃烧所产生的 CO2、SO2、NOX 及粉尘的排放量，分别占到总量的 75%、90%、75%、60%。而这些有害物质的排放所造成的酸雨面积高达 120 万km2，占国土面积的 1/8。因此，重视动力煤的环境污染损失是改善中国空气质量、提高环境健康水平、应对全球气候变暖、实现节能减排的重中之重。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 环境成本定义及内涵的研究现状
国外对环境成本的研究始于 20 世纪 70 年代，美国当时根据这些研究成果制定了一些政策规定。1971 年，Beams 和 Marlin 发表了相关研究成果，他们认为企业应该承担外部环境成本，在其生产成本中包含环境成本，并作披露，以此为开端，美国对环境成本的研究开始了[1]。George 和 Staubus.（1985）认为环境成本应从宏观角度定义，它是指与经济活动引起的自然资产实际或潜在恶化有关的成本，其用来表示经济活动过程中使用自然环境的成本，从而反映自然资产的经济使用价值[2]。弗里曼教授（1993）认为任何环境问题都具有经济意义，也就是说无论是环境成本还是环境收益，都一定与环境变化有关，环境状况的改善有积极的经济意义，即为环境收益；而环境恶化会带来相应的经济损失，这便是环境成本[3]。Robson 和 Turnot（1993）认为环境成本是与环境保护有关的成本，包括两部分：第一，环境损失，也就是环境资源消耗，包括环境质量退化造成的污染和自然资源过渡消费造成的生态环境破坏；二是环境污染造成的非环境损失，例如有害物质造成的人类健康损失、空气污染造成的农业经济损失等[4]。1998 年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组提出环境成本是指企业为减少其生产经营活动对环境的污染，采取防治措施对环境进行保护而发生的支出，如：避免和处理废物、维持和改善空气质量、清除漏油、清除建筑物内的石棉、发展环保产品、进行环境审核和检查的成本；而罚款和赔偿等属于与环境相关的成本，不在环境成本定义的范围内，但是应该予以披露[5]。这是目前公认为更好的一个定义。Vaughn（2000）着重从经济和环境的两个角度出发，认为在经济角度，环境成本是经济活动中对环境的“索取”，也就是环境商品和服务的利用价值；而在环境角度，环境成本是指对环境的“损害”，即经济活动对环境的利用所造成的自然资源实际和潜在的恶化有关的成本[6]。根据 Spomar 和 John（2003）的观点，可以得出环境成本是直接影响公司利润以及影响个人、社会和环境的成本[7]。Pemilla 和 Baumann（2004）在环境成本问题上做了新的解释，他认为用户在享受已出售产品的过程中也会造成对环境的污染，同时当产品的使用寿命到达时处理产生的废气也可能对环境造成污染，因此，要将这两部分的环境损害考虑到环境成本中，而在此前的观点中，只考虑了产品生产过程中对环境造成的污染，这存在很大的局限性[8]。这一观点为本文利用产品生命周期理论研究环境成本提供了启发。
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2 相关概念和理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 产业链的内涵及界定
产业链是各个生产部门之间基于一定的技术经济关联形成的链条式关系形态，它存在结构和价值两维属性。从产品结构属性上讲，产业链是生产产品的上下游企业之间转移的产业关系；从价值属性上讲，产业链反映了实现价值增长的各环节之间的关系[48]。产业链中产业部门之间的关系既有合作又存在竞争，不同的产业部门为生产出最终产品承担不同的任务，而每个产业部门都是由若干从事类似经济活动、提供相似服务的企业组成的，其表现出来的是和谐的分工和环环相扣的关联关系。“产业”一词的起源地在西方，最初对其的定义是指社会经济活动的分工，是相同的产品不同生产者或不同产品但与其相关的生产者的集合。
价值链的定义可以从价值链、供需链、空间链三个维度来讨论：基于价值链维度，产业链是一个产品从设计，到材料采购，再到生产中间产品，直到生产出最终产品到达最终消费，从而实现产品价值和增值的的路径关系；基于供需链维度，产业链是具有技术经济关联的不同产业部门依据一系列有关联的生产环节和逻辑、时间和空间布局关系形成的供需关系；基于空间链维度，产业链是产品的生产制造过程中，从获得自然资源开始到最终消费为止包含的所有阶段所构成的空间链条关系。
通过综合分析产业链以上定义及内涵，笔者认为产业链是基于最终消费目的，同一产业的不同产业群体即企业或群体，通过一定的技术经济关联，以投入产出关系为支撑纽带形成的网状型关联关系。
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2.2 理论基础
2.2.1 社会责任理论
“社会责任”最先是在 20 世纪 20 年代出现在美国。在当时发达的报业提出了公共言论必须承担相应的社会责任，甚至需要法律来进行约束。一个群体社会，绝对不是人数的简单相加，还意味着群体中所有人的利益，在现在的社会生活中集体利益大于个人利益的想法已经是普遍传承的。对于企业来说，市场和政府现在不仅关注企业的利润，企业的社会价值也被更多的人看重。
企业的发展能够推动一个国家经济的发展是毋庸置疑的，企业的经营目的就是为了利润最大化，企业提高利润的同时能够增加员工的收入、投资者的回报以及政府的税收等。但企业的社会价值也十分重要，当一个企业承担更多的社会责任时，例如社会公德、扶贫基金、维护生态环境等，虽然会导致一部分利润的减少，但作为承担社会责任的主体，这部分利益牺牲是非常有必要的，而且更有利于社会和谐发展。
2.2.2 外部性理论
近代著名学者马歇尔在所撰写的书目中首次提到了“外部性”这一概念。它的具体含义是当一个个体或者群体与他所发生的生产消费行为对除他之外的个体或群体的生产或消费会有一定的不能直接通过货币交易表现出来的影响。这一观点表明了个人的利益和集体的利益之间，是会有一定的差别的，这就会造成个人和集体的成本及收益有所不同。
在现实生活中，经济学里所述的外部性是十分常见的。经济学者根据不同的情况，将外部性分为许多类别。依据其结果来划分，可以分为正、负外部性两种类别。前者是指某个行为个体在生产时对外部带来的好处，例如能够增加行业或社会的收益，这种收益是无法在商品的价格方面看到的，也就是很难通过市场上的生产者或购买者来计算的。反之，负外部性就是这种行为对外界产生的消极影响，除了会给自己带来一定的负担以外，也会导致他人和社会增加成本，造成个人成本之和小于社会成本的情况，当负外部性发生时很难去计算或关注到给外部带来的损害。例如一些大工厂所排放的气体污染物，就是一种负外部性的表现。
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3 动力煤全产业链与环境成本分析...............................16
3.1 动力煤产业链.................................16
3.1.1 煤炭开采和洗选..............
