本文是一篇成本会计论文研究，本文基于 L 公司构建全价值链目标成本管理体系，突出强调从源头控制成本，以成本工程师为核心组织价格联动机制，参与设计方案的评审环节，持续优化产品开发设计流程，加快工艺技术和制造技术的提升，推进新材料、新技术、新工艺的广泛应用，朝自动化、智能化方向迈进，实现功能成本最优，提高生产效率，增强企业核心竞争力。依据目标利润和产品毛利,以市场价格进行成本倒逼，形成目标成本压力传导机制，使公司、客户、供应商、市场形成外部互联，设计、采购、制造、销售形成内部互动，利润、成本、责任形成相互牵制，消除成本管理信息传递壁垒，促进业务财务深度融合，切实提高成本管理效率，在保证实现产品功能最大化的同时，注重企业价值最大化。结合全价值链目标成本管理全局性、系统性的特点，建立与企业成本管理流程相匹配的激励机制作为保障，降本思想和措施才能有效落地。重视全员参与降本的积极性，构建全员绩效考核体系，保证了公司在规模快速发展情况下成本管控效果稳定、经济效益不断提升以及高质量经济增长目标的实现。
1 绪论
1.1 研究背景
党的十九大报告强调：要深化质量、效率和动力的变革，着力推动我国经济从高速增长阶段向高质量发展的新阶段迈进。在新时期，企业提高管理效率，构建并发展微观主体的内生力量与质量，是我国经济由高速增长向高质量增长转变的关键之一。企业是最基本的市场供给主体，是产业技术的基本组织，发展以制造业为主体的实体经济更是我国经济向高质量经济增长转型的“落脚点”。为了能够实现企业高质量经济增长，创新管理模式应作为其中的一个重要驱动力。通过持续创新，企业可以完善优化原本的管理模式，使之与研发技术、运营资源相结合，激发企业内在活力与经营动力，优化产品质量，提高市场竞争力，切实保证企业实现高质量经济增长。
成本管理是企业日常经营活动中的一项重要环节，它贯穿于企业的整个生产经营流程中，是提高企业经济效益、增强企业核心竞争力的关键举措。把“降本增效”摆在企业管理的突出位置，成为企业实现高质量经济增长的重中之重。将资源的成本效益分配纳入统一的规划和管理中，通过创新成本管理机制，系统化设计全价值链成本管理框架，使其能够充分体现价值管理效果，进而扩大总体成本效益的影响，提高资源利用率，实现全方位价值链协同，在降本增效的要求下取得良好的管理成效，帮助企业实现高质量的经济增长的目标（李现宗等，2019）[1]。
因此，在高质量经济增长的背景下，探索提高企业产品与服务质量、提升企业经济及社会价值创造能力的成本管理创新路径就显得尤为重要。L 公司是专业为航空及防务和高端制造提供最优互连方案的高科技企业，致力于为中高端光学、电气和流体连接技术与设备的研究与开发，秉承“质量第一，效益优先”的理念，以公司商业模式创新为动力，在成本管理上进行了一系列富有成效的实践探索。其中，创新性开展成本工程师工作机制，并持续地进行成功实践，为高端制造业持续不断开展成本管理创新提供了一个有效的实践途径。因此，本文将通过对其成功经验进行全面系统地总结分析，希望能够从成本管理创新和有效探索业财融合实现路径等方面使之具有可复制、可推广价值,并在理论上提炼出其中的创新要点和理论贡献。
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1.2 研究意义
1.2.1 理论意义
通过对 L 公司成本工程师工作机制实践的理论分析与深度挖掘，将会为制造业成本管理创新实现路径的理论研究提供新的有益启示。由于经济发展的阶段性特征，目前我国对成本工程师工作机制的相关研究较少且内容单一且较为滞后，适合国内企业情况的具有指导性及创新性的成本管理创新实现路径一直是理论界关注的焦点。本文以目标成本管理理论为基础，以在成本管理创新上取得显著成效的 L 公司为例，对成本工程师参与全价值链目标成本管理、产品设计方案的评审与优化、负责采购阶段价格审批以及绩效考核与奖惩激励机制四个方面进行分析，从其实施效果的成功经验中提炼出成本工程师工作机制的相关理论，对于丰富高质量经济增长背景下的成本管理理论和方法体系具有积极意义，并能为其他企业进行成本管理创新提供新的理论参考。
1.2.2 实践意义
通过对 L 公司成本工程师工作机制的实践过程进行系统化地梳理总结，引导企业重视并关注高质量经济增长背景下自身的成本管理创新模式。本文基于 L 公司成本工程师工作机制探索实践、不断优化的全过程分析，着重对成本工程师参与设计评审、价格联动、价格审批、绩效考核等环节进行梳理总结，将会为我国制造业适应高质量经济增长提供成本管理创新的相关实践经验，启发企业关注自身成本管理体系的不断优化与创新，使其成功经验具有可推广、可复制的价值。
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2 文献综述
2.1 高质量经济增长对企业成本管理创新路径的相关研究
高质量发展是一个概念和过程，旨在促进环境，经济和社会转型以改善生活质量。这个概念出现的哲学原因是社会环境和社会问题矛盾的发生。这一观念引导国外学者重新思考环境资源与保护、社会生产力发展以及其他相关方面。Bryson（2019）[2]提出由于中国的市场经济力量已将高质量发展概念嵌入业务核心流程，高质量发展应作为企业战略、文化和业务流程的重要组成部分相互交织，包括可持续性方面、项目管理、组织决策水平以及经营模式。George 等（2019）[3]认为企业高质量发展计划是一种庞大的可持续发展的信息系统，它将企业可持续价值链的基本实体整合到一个集中式系统中，如果计划不当，资源有限和管理不力会导致系统实施失败；并提出以行业改变企业的愿景、使命、目标和战略，将高质量发展放在首位。Law 等（2019）[4]认为实现高质量经济增长是中国企业转型的关键目标和首要任务，而成本管理作为企业提供可持续发展实践和成果的指导，应具有灵活性，实用性，可靠性和全面性，可广泛应用于各行各业；同时提出在企业的全价值链成本管理中结合高质量经济增长的目标可以带来许多显著的好处，例如提高员工积极性和创造力以及生产质量更加可靠的产品等。
关于如何在高质量发展的框架下推动我国经济的顺利转型，成为我国学术界广泛关注的焦点。现有研究主要集中于从宏观层面，探寻高质量经济增长的内涵与基本特征、高质量经济增长的影响因素和实现路径（刘志彪，2018）[5]等，较少从企业入手，探寻优质微观主体高质量发展的相关理论及实践路径。目前，中国持续深化高质量发展的产业改革和经济转型。我国企业必须充分认识到国内外的行业市场竞争环境，围绕自身核心竞争力，制定正确的经营战略，确保企业的发展方向和产业领域，从企业管理工作体制改革与创新的角度出发，促进战略升级转型，成为能够有效进行科学规划经营模式和合理控制成本费用的现代化企业。许科敏（2018）[6]提出通过持续的管理制度创新，企业可以借助先进的技术装备充当内部流程的杠杆，深入平衡规划内外部资源，显著提高产能利用率和产出水平，加速优势产业的技术进步，从而促进高质量经济增长。
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2.2 企业成本管理创新路径的相关研究
国外学者 Michael E. Porter（1985）[12]基于价值链的视角对企业成本管理进行研究，在价值链成本管理框架下使企业的成本结构与战略保持一致，并优化战略的制定，以确保企业的长期可持续利润。通过结构成本管理和执行成本管理两种度量分析手段评估企业绩效，从根本上促进企业合理规划长远经营目标。TonyGrundy（1995）[13]从竞争视角出发，运用预防目的的执行成本效益分析工具全面分析企业成本动因，进而驱动成本，并直接影响企业设计产品或提供服务满足目标成本的能力。Molly（2005）[14]认为组织间的管理控制，例如目标成本管理与功能分析，不仅在控制和深入了解组织间管理流程方面发挥了作用，为管理创造了新的方法；同时还参与了重新呈递资源流向及配置的环节，如技术，组织和战略，从而重新定义了企业的价值和未来发展方向。
关于成本管理与创新实践之间关系的思考已经有了长足的发展。传统观点认为，成本管理的创新实践有碍于企业发展，因为创新任务固有的不确定性与旨在控制成本活动的正式系统不一致。最近，在成本管理创新与产品开发之间的积极关系研究中，考虑了有机管理与机械管理以及探索性与开发性，结果表明，目标成本管理对创新项目实践绩效产生了积极影响，是现代企业为了实现高质量经济增长的目标而实施成本管理的有效途径之一。
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3 理论基础...................................... 12
3.1 高质量经济增长理论......................................... 12
3.2 目标成本管理理论.............................................. 12
3.3 业财融合理论................................ 13
4 案例介绍.......................... 15
4.1 公司简介........................................ 15
4.2 成本工程师工作机制创新背景.................. 15
4.3 成本工程师工作机制的提出及创新思路..................... 16
5 案例分析.......................................... 28
5.1 全价值链目标成本管理 .......................................... 28
5.2 设计方案的评审
