本文是一篇内部审计论文，本文的结论有：（1）对进行文献阅读整合后，借鉴了道路、煤矿、航天等其他领域的安全审计定义和范围。同时结合了高管安全责任的内涵总结出了企业高管安全责任内部审计的定义与范围。（2）基于内部审计风险管理的三个阶段步骤，文章从内部审计流程视角和审计风险因素的模型对企业高管安全责任内部审计风险进行逐步识别。对于识别出的风险类别与种类，本文分析总结了前人在的审计体系研究总结出企业高管安全责任内部审计风险的维度，构建了企业高管安全责任内部审计风险评估体系，通过专家打分的评估体系得出了企业高管安全责任内部审计风险较高的因素类型。（3）分别从内部审计流程视角和高管安全责任内部审计风险五维度层面对于企业高管安全责任风险进行控制研究。将 PDCA 质量循环和内部审计进行结合，优化了控制风险环节的流程。
1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
企业的发展、人民财产的安危和社会的稳定和谐都受安全生产工作所约束。近年来我国的特大、重大安全事故不断出现，据新华网报道：内蒙古自治区锡林郭勒盟西乌珠穆沁旗银漫矿业有限责任公司“2·23”发生井下车辆伤害重大生产安全事故，此次事故被认定为领导人员责任失职的重大安全事故，并对六十多名责任人进行了追责。对于此类安全责任事故的发生，社会不禁思考安全事故是否真的无法避免。而就此类事故的发生也体现出当下企业开展高管安全责任审计的必要性。管理者在工作中应摆正位置，做好表率，积极履行企业安全责任，传达企业安全信息，通过其安全领导力来实施监督职能，履行安全责任承诺来保证职能，同时内部审计组审计监督高管安全责任的履行情况，为企业安全经营保驾护航。只有具备安全责任领导力的领导，才能有效推进企业安全生产责任制的落实，才能切实促进企业对工作中的安全问题重视。
目前国内对于安全工作相关的内部审计主要是将财务审计的一些方法用在安全审计方面，对安全管理工作进行审核。而且安全审计与安全检查的内容和方向不同，安全审计覆盖面广且更具有权威性。同时，对高管的安全责任审计只是安全审计的一个方面，但国内目前并没有统一的标准进行细分研究。因此可能因为内部审计人员对安全责任相关审计工作的专业素质和经验的缺乏做出不规范的审计判断，发表不恰当的审计意见，给审计报告使用者带来损失。内部审计人员和部门带来差错的损失就意味着存在审计风险，对高管安全责任内部审计风险管理研究是本文研究的重点，旨在为高管安全责任内部审计工作提供理论基础。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
（1）内部审计的相关研究
内部审计的开始与发展是一段漫长的过程，目前为止已经历经了三个阶段，分别是古代、近代和现代内部审计。自上世纪中期，世界上首个国际内部审计师协会（IIA）在美国成立，其后 IIA 的成立很大程度上对风险导向内部审计的研究和发展起了推动作用。同时期，西方学者布林克提出了内部审计的大部分工作仍然局限在财务审计[1]上。
上世纪七十年代，国际内部审计师协会（IIA）正式颁布了《内部审计实务准则》。这是“内部审计准则”的雏形[2]和第一个转折点。
在上世纪九十年代末期，国际内部审计师协会通过多方研讨正式颁布了《内部审计实务框架》。成为了美国内部审计历史发展过程中第二个“历史性转折点”。
进入二十一世纪，国际内部审计师协会（IIA）再次对《内部审计实务标准》进行修订，这次修订对风险管理和监督过程采用系统规范的方法进行了评价，提高了风险管理在内部审计中的作用。IIA 的发展阶段如表 1.1 所示：
随着内部审计理论的不断发展，Masaaki(2014)认为企业内部审计工作是独立的不应受企业多方干扰，这样内部审计才能对风险进行合理评价，进行咨询。次年 Harris(2015)[3]提出可以借助计算机的技术来提升审计风险防范，对不同层次领域进行审计，从而分析和评估风险。
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2 高管安全责任内部审计风险理论基础
2.1 内部审计风险理论概述
2.1.1 内部审计风险的含义与种类
（1）内部审计风险的含义
企业内部审计是通过审查、评价企业的内部经营状况和内部控制体现的一种独立客观的监督评价工作，是组织内部一种为了提升企业目标实现的工作方式，由部门专职审计人员进行。企业内部审计需要向企业汇报经营遵循状况和揭露舞弊情况，这项工作的进行就代表着内部审计风险加大。
内部审计风险是指审计人员对企业财务报表和企业管理进行审计后，因为专业判断失误而发布了不恰当的审计意见，因而对企业经营发展的判断造成了不良结果。还有一种情况是财务报表本身就可能存在重大错报风险等，通常认为是内部审计部门或审计人员的主观错误判断造成的审计风险发生。但作为一种企业内部的审查活动，内部审计工作不可避免的受到复杂环境的影响，所以风险存在于审计活动的整个过程，不单是上述说的这么片面。
同时，审计风险与审计质量也如硬币两面一般存在着密切关系。在其他条件不变时，审计风险和审计质量呈反向变化关系。如图 2.1 所示，可以看出审计活动曲线越往 A 靠近，审计风险越低且审计质量越高；越往 B 靠近，审计风险越高且审计质量越低[42]。
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2.2 高管安全责任内部审计风险的理论基础
企业为了实施安全责任制和优化安全管理体系，使安全管理得到切实执行，可以引入、执行安全责任内部审计机制，并对企业高管的各项安全工作的落实情况进行计量、定期审核，识别并彻底消除安全管理工作中的风险，以确保公司的安全运营[47]。
2.2.1 高管安全责任内部审计的定义
前文中总结归纳了不同领域在安全审计方面的应用研究，在本文将安全审计整理归纳定义为：具有专业经验的内部审计团队根据相关安全法规或公司安全规定，对公司在日常生产经营环境中的相关安全管理活动或员工的安全行为进行系统、独立的检查评估并向公司显示报告，帮助公司改善安全流程或系统[48]的审计活动。
因为目前国内外并没有对高管安全责任内部审计进行细分化的研究和定义。首先，根据《公司法》的第十三章附则，第 217 条中的对企业高管的解释，企业高级管理人员是指公司的经理、副经理、财务负责人、上市公司董事秘书和公司章程规定的其他人员。其次，本文则结合安全审计定义和安全责任内涵和《公司法》中对高管的解释，总结出企业高管安全责任内部审计为：企业内部审计人员客观收集相关证据并进行客观评价，以查明企业管理者安全责任履行情况与安全法律条例之间的一致程度，同时将审计结果交由企业查看，为企业规范高管安全工作，考察、任用高管提供重要依据。
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3 企业高管安全责任内部审计风险分析............................24
3.1 企业高管安全责任内部审计现状分析.................................24
3.1.1 企业高管安全责任内部审计的主体与客体.........................24
3.1.2 企业高管安全责任内部审计存在的问题......................24
4 企业高管安全责任内部审计风险评估体系的构建及应用.........................34
4.1 企业高管安全责任内部审计风险评估体系构建............................34
4.1.1 风险评估指标的选取原则...........................34
4.1.2 风险评估指标的选取......................34
5 企业高管安全责任内部审计风险控制措施...............................54
5.1 基于 PDCA 审计流程视角下的高管安全责任内部审计风险控制........................54
5.1.1 审计计划阶段风险控制.............................55
5.1.2 审计执行阶段风险控制....................................56
5 企业高管安全责任内部审计风险控制措施
5.1 基于 PDCA 审计流程视角下的高管安全责任内部审计风险控制
PDCA 循环别名质量环，多数用在全面质量管理里，因其遵循的程序科学所以是管理学中是一个通用模型。
PDCA 是由 Plan（计划）-Do（执行）-Check（检查）-Action（处理）这四步组成的一个闭合循环过程，通过四个步骤的循环使质量管理水平得以提升。但是有别于其他的循环体系，PDCA 循环不是在一个水平内不断循环，而是通过每个循环解决一些问题再提升。在本节中将 PDCA 循环理论用于企业高管安全责任内部审计风险控制研究，实质是将一种工作逻辑引入审计流程中，进而击破孤岛效应形成一个全面、协同的闭环结果[63]。将基于 PDCA 内部审计风险控制流程图如图 5.1 所示：
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6 结论和展望
6.1 主要工作及结论
6.1.1 主要工作
（1）对进行文献阅读整合后，借鉴了道路、煤矿、航天等其他领域的安全审计定义和范围。同时结合了高管安全责任的内涵总结出了企业高管安全责任内部审计的定义与范围。
（2）基于内部审计风险管理的三个阶段步骤，文章从内部审计流程视角和审计风险因素的模型对企业高管安全责任内部审计风险进行逐步识别。对于识别出的风险类别与种类，本文分析总结了前人在的审计体系研究总结出企业高管安全责任内部审计风险的维度，构建了企业高管安全责任内部审
