本文是一篇内部审计论文，本文从以 G 独立学院为案例，将内部审计在独立学院的应用状况进行了系统的研究，在实务方面给其他独立学院开展内部审计提供有效的案例借鉴。首先，本文站在 G 独立学院的视角，介绍了 G 独立学院概况及内部审计制度的建设，分别从财务收支、科研经费、工程项目、经济责任四个方面阐述了 G独立学院内部审计的现状。并且发现 G 独立学院存在内部审计范围狭窄、内容不够深入，内部审计方法陈旧，内部审计流程不完善，缺乏对审查出的问题整改持续跟踪监督等问题。其次，针对 G 独立学院内部审计存在的问题，深层次分析了产生这些问题的原因，分别是 G 独立学院领导层及各职能部门对内部审计认知不充分，内部审计制度设计不健全及实施不到位，内部审计严重缺乏独立性，内部审计队伍结构不合理、人才培养不足，缺乏适用于 G 独立学院的审计质量控制体系。
1 引言
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
自改革开放以来，历经 40 年的发展，我国的教育事业蒸蒸日上，高等教育由精英式教育模式逐渐转变成大众化教育模式。据统计，全国各类高等教育在学总规模由 1978 年的 228 万人增加到 2018 年的 3,833 万人，尤其近十年的发展更加迅速，2018 年的毛入学率已经超过了 48%。
为弥补普通公办高校的不足，独立学院应运而生，承担了一部分高等教育的重任。独立学院快速发展，其生源数量不断增加，业务规模也逐渐扩大。2010年 5 月 5 日国务院常务会议审议通过了《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020 年）》，文件要求完善独立学院管理和运行机制，大力支持办学，社会力量以独立或共同形式兴办教育，是构建我国现代大学体系的一项重要任务。虽然独立学院发展受到国家重视，但在发展过程中逐渐暴露出一些问题，如财务收支核算混乱、工程项目建设延迟、大型采购业务缺乏监督等，要发现并整改这些问题是独立学院的重要工作，而内部审计就是发现并整改问题的有效方式之一。然而，独立学院没有充分利用内部审计的职能，问题不能及时被发现，问题的累积不仅破坏了独立学院的内部管理，而且容易滋生腐败，损害学院的利益。 近些年，内部审计在我国发展迅速，在企事业单位的纠错防弊、提升管理、防范风险等方面都起到重要作用。我国对高等学校的内部审计非常重视，一直在大力出台和修订关于教育系统审计相关的法规与政策，逐步促进完善高等学校的内部审计制度，促使高等院校建立独立的内部审计机构，充分发挥内部审计应有的职能，改善高等学校的管理效果。独立学院作为高等院校的重要组成部分，积极响应国家法律法规号召，全面发展学院内部审计是十分有必要的。
1.1.2 研究意义
《内部审计实务指南第 4 号——高校内部审计》颁布之后，关于高等学校内部审计的研究不在少数，但是对于独立学院内部审计的研究很少。对 G 独立学院的内部审计进行探讨，拓展了内部审计的理论体系，而且对独立学院开展内部审计具有实践意义。
（1）理论意义
目前理论界对内部审计的研究，主要集中在企业以及公办普通高校，对独立学院这一特殊主体的内部审计关注度不高。独立学院作为我国高校的重要组成部分，承载着一定数量的普通本科教育，在社会上具有较大的影响力，对独立学院内部审计具体应用研究非常少，与独立学院的重要性不相符合，导致内部审计的理论体系缺失。本文试图以 G 独立学院内部审计为背景，分析独立学院内部审计的问题及改进的建议，希望能够丰富内部审计研究的案例，延伸内部审计研究的理论体系。
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1.2 文献综述
内部审计的研究已经涉及很多行业，我国内部审计的研究主要集中在企业和普通公办高校，对于独立学院的内部审计研究甚少。该部分将从内部审计理论、内部审计方法和高校内部审计三个方面进行梳理。
1.2.1 关于内部审计理论的研究
1941 年，国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，缩写为 IIA）成立，根据经济的发展，多次修订内部审计定义，最新定义，“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。可以看出内部审计职能由对财务监督评价向风险防控以及咨询服务转变，帮助组织实现增值。
随着 Sarbanes Oxley 法案的颁布，内部审计在组织中的地位越来越凸显，单位设立独立的内部审计部门，逐步完善内部审计制度，严格实施内部审计。各国学者对内部审计的研究也逐渐深入，Jack Diamond（2013）认为内部审计和内部控制之间是相互影响，强调内部审计对内部控制审计具有辅助作用，也就是内部审计对内部控制具有监督作用。Carmen Rossiter（2007）通过研究大量的案例数据，发现组织的内部审计规模和审计效果与组织的风险意识、领导层的支持力度都成正相关，即组织的风险意识越强、领导的支持力度越大，审计的效果就越明显，质量越好。Elliott（2011）指出开展内部审计会影响外部审计，内部审计成果的运用可以减少部分外部审计程序，在某些方面，外部审计可以直接利用内部审计的部分成果，也可以借用内部审计人员辅助进行内部控制测试。
2003 年，中国内部审计协会开始制定内部审计准则，发布了基本准则和 1-10号具体准则，之后又陆续发布了第 11 号至 29 号具体准则以及第 1 号至第 5 号准则应用指南。逐步完善内部审计体系，指导内部审计实务工作。王兵、刘力云、张立民（2013）认为，内部审计应用领域将更加宽阔，采用相互协作的形式，要求审计人员具备更高、更全面的综合素质，使内部审计发挥更加深刻作用。郑石桥、王继颖（2017）指出委托代理关系促使组织目标实现、提高组织营运效率，但也产生了代理的问题；在公司治理中，建立具有监督鉴证职能的内部审计是可以有效的解决代理问题。王
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2 独立学院内部审计理论概述
2.1 独立学院的含义与特点
独立学院快速发展，在 2010 年数量达到 323 所，由于近几年推动独立学院改制，独立学院数量有所下降，但队伍依然很大。截至 2019 年 6 月，独立学院依然还有 257 所。独立学院具有投资主体多元化、经费收支自主性、管理体制独立性三个特点。
2.1.1 独立学院的含义
2008 年，教育部第 26 号令规定，独立学院是指实施本科教育的普通高校与社会组织或个人合作，利用非财政性经费举办的实施本科学历教育的高等学校。独立学院是按照新的机制和模式举办的本科层次的二级学院。之前称其为三本院校，即在第三批次招生，录取分数相对较低，现在已经并入第二批次招生。独立学院是中国高等教育发展的重要组成部分，提高我国高等教育毛入学率，推动了我国高等教育由精英式教育发展成大众式教育。
2.1.2 独立学院的特点
（1）投资主体多元化
从上述独立学院的含义中可以发现，独立学院的投资主体主要是普通公办高等院校和国家机构以外的社会组织或个人。一方是普通公办高等院校，其主要提供的是该校的校名、声誉等无形资产，故而独立学院的名称一般是××大学××学院，对于独立学院的招生具有很大的帮助作用。并且在独立学院发展初期，公办高校会提供该校的师资资源。另外一方是国家机构以外的社会组织和个人，这一方主要提供资金、教学设施设备等。当然，有部分独立学院具有三方投资人，除上述两方，部门独立学院还有当地政府作为第三方投资，当地政府主要利用地方土地使用权进行投资。
（2）经费收支自主性
公办院校的办学经费基本上来源于国家财政拨款，民办院校则是由社会组织或个人利用非国家财政性经费维持正常教学活动。独立学院在性质上不属于纯民办高校，但是其经费来源和纯民办高校是一致的，都是自收自支性质，几乎没有国家财政拨款。建设期，独立学院的资金来源主要是社会组织的投入以及其他方面的渠道筹资，招生以后，其主要以学生的学费和住宿费等收入作为办学经费，是一个典型的自收自支的形式。所以独立学院的学费比公办高校的学费高出很多。
（3）管理体制独立性
独立学院具备独立的法人资格，能够独立对外承担民事法律责任。从财务角度看，独立学院会专门建立财务核算部门，设置相应的岗位。财务核算工作是由学院财务人员独立进行的。从日常运营角度看，独立学院独立承担招生工作，不会依托于母体高校，独立地进行学生管理和教学工作，独立进行招生录取、就业三方、颁发毕业证书等工作。独立学院和公办高等院校的二级教学学院的差异就是突显独立，独立于公办高校开展教学工作。
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2.2 独立学院内部审计含义与特点
2.2.1 独立学院内部审计含义
中国内部审计协会在《中国内部审计准则》对内部审计做出如下定义：“本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”内部审计是指在单位内部设置相对独立的内部审计机构和人员，通过实施审计程序对本单位业务的合法性、合规性进行审核、监督和评价，从而提高管理水平，预防风险发生。
独立学院内部审计是立足于独立学院现实情况，独立学院内部审计机构和人员为审计主体，对学院及其内部管理以及业务活动的合法性、合理性和有效性进行相对独立的审查与评价，以达到完善学院内部管理制度，提高管理效率和提升管理效果，从而实现学院事业目标，保证学院健康发展。
2.2.2 独立学院内部审计的功能
（1）内部审计对学院财务具有监督功能
内部审计对学院的财务核算监督，保证独立学院财务核
