本文是一篇内部审计毕业论文，本文通过查阅、对比分析公司年报等资料，发现信息披露中存在的问题，从公司和监管机构两个角度分析其原因，最后从完善公司内部控制角度考虑提出具有可行性、建设性的建议。
1相关概念及理论基础
1.1相关概念
1.1.1内部控制的概念
1949年，美国会计师协会在财经领域率先提出关于内部控制的概念问题：主要包括两部分内容，分别是组织机构设计和企业内部所采取的相互协调的程序方法和控制措施。20世纪70年代，英国著名的英格兰威尔士特许会计师协会在《一般审计原则》中指出：“内部控制主要包括内部相关运行的牵制和内部审计，同时也表明企业管理者按预先制定好的程序方法进行企业的经营管理、保护资产的安全完整。在此过程中尽量保证会计记录的准确性和完整性，完善与财务有关的管理制度”。虽然这些定义并不十分准确，但各国的经济学者已开始关注内部控制对经营管理的影响，内部控制规范必将逐步完善，逐渐被人们了解和接受。
总结内部控制理论的发展历程可分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整合框架以及企业风险整合框架五个阶段。内部控制概念的发展演变可以用图1-1来表示：
........................
1.2理论基础
1.2.1委托代理理论
随着经济社会的发展，企业组织形态也在不断变化，国企、民营企业等更多公司由自然人向股份制转变。在企业组织形态转变过程中产生了投资者拥有的所有权与管理层的经营管理权相分离，委托代理关系便应运而生。委托人即投资者追求企业利润、股东权益最大化的目标，而公司管理层作为代理人更倾向于追求薪酬、福利的最大化。由于代理双方价值目标的差异，产生利益冲突也是在所难免。为了缓解这种冲突，证监会等权力机构要求公司定期公布财务报告信息和内部控制信息，并聘请会计师事务所作为第三方独立的机构对所披露信息的真实性、完整性、可靠性发表审计意见。
1.2.2信息不对称理论
信息不对称是在生活中普遍存在的现象，同样在证券市场中更是司空见惯。委托代理理论中企业投资者和经营管理者产生一种契约关系，企业管理者往往比投资者掌握更多企业经营、风险及收益等方面的信息，更了解公司未来的发展趋势。这就产生了两者之间的信息不对称问题。进行信息披露避免了由于信息不对称问题可能导致的逆向选择和道德风险的产生，使信息使用者更好地了解企业内部控制的设计及运行情况，保障了市场运行的有效性。
.......................
2HRFD公司内部控制信息披露的现状及问题
2.1HRFD公司简介
HRFD公司于2006年在北京注册成立，是我国第一家建立从自主开发到产品设计再到发电机的制造和销售为一体的，能够适应世界各地不同的风力和环境差异较大情况的大型陆地、海上和潮间带风电机组的专业化高新技术企业，并在中国率先自主开发出全球领先的5MW、6MW系列风电机组。公司主要从事大型风力发电机组的设计、制造和销售，主要产品包括1.5MW、2MW、3MW、5MW等系列陆地、海上和潮间带风力发电机组。2011年1月HRFD公司作为当年沪市最贵新股在“上海证券交易所”正式挂牌交易，其成功上市标志着我国海上风电发展将驶入快车道。
HRFD公司从2013年起单独对外披露内部控制信息，内部控制信息从此进入强制披露的轨道。因此，本文重点研究2013年至2015年的经营状况，HRFD公司近三年的净利润及股价如表2-1所示：
........................
2.2HRFD公司内部控制信息披露的现状
HRFD公司作为风电行业的骄子于2011年上市，前两年并没有单独对外披露内部控制信息，内部控制信息都是依附于年报中，与当年年报一起对外披露。2012年8月，财政部和证监会办公厅联合发布《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》（以下简称“《实施规范体系的通知》”）以及2014年发布《一般规定》后，HRFD公司作为主板上市公司之一，在披露2013年年度报告的同时单独在上交所官网上披露公司当年的《评价报告》和《审计报告》。
2.2.1内部控制信息披露的规范
我国内部控制信息披露的发展历程较短，但速度较快。自2000年《信息披露编报规则》第7、8号文件的发布起，我国内部控制信息披露逐步纳入法律监管范围。此后，信息披露的内容和形式逐步演变，信息披露的规范也在不断增加和完善。2006年我国上交所发布《内部控制指引》，同年，深交所也发布了《内部控制指引》要求上市公司在披露年报的同时披露对内部控制的真实性、完整性、有效性发表评价的结论，并聘请独立的第三方审计机构对内部控制发表意见。2008年，我国财政部等五部委联合发布的《基本规范》和2010年《应用指引》、《评价指引》、《审计指引》的相继出台，标志着“中国版”的SOX法案正式形成。2014年证监会发布的《一般规定》，具体规定了评价报告的基本格式和大体内容，目的是为了改进企业所披露内部控制信息的质量。《一般规定》指出评价报告应包括标题、收件人、重要声明、引言段、内部评价结论、评价工作情况以及其他内部控制相关重大事项说明共七个要素。按照《实施规范体系的通知》的规定，HRFD公司在发布2013年年报时需要按照《一般规定》的要求披露内部控制信息。
..........................
3HRFD公司内部控制信息披露问题的原因分析............22
3.1管理层信息披露的意识薄弱............22
3.2内部控制信息披露的规范不健全...........23
4完善HRFD公司内部控制信息披露的对策建议............26
4.1强化管理层对内部控制信息披露的认识..............26
4.2完善内部控制信息披露的规范要求............26
4完善HRFD公司内部控制信息披露的对策建议
4.1强化管理层对内部控制信息披露的认识
加强管理层对内部控制的重视程度，以强化其对信息披露的认识是提高内部控制信息质量的必经之路，也是极为关键的一步。HRFD公司管理层需从两个方面来加强对信息披露的认识。
首先，董事会等高管人员应当转变观念，认识到内部控制制度建设及其信息披露对公司现在及未来发展的重要性，尽量公开内部控制信息。健全、有效的内部控制能使公司经营更加高效，及时发现内部控制运行中存在的缺陷以便完善公司内部的各项相关制度，定期对外披露信息才能让公众更加了解风电行业、了解公司经营管理情况，才能吸引更多的投资者。管理层应向各阶层员工宣传，在不泄露商业秘密的条件下，客观、公正地披露内部控制信息，不仅可以得到投资者的信任，还可以为公司树立良好的形象。从HRFD公司长远发展来看，将内部控制自我评价的情况进行充分披露，不仅有助于企业建立更加有效、完善的内部控制程序和方法，而且为HRFD公司的长远发展提供无限动力和有力保障。如果充分披露内部控制信息可以增加投资者所获知信息的数量，使他们充分了解企业、増加信任程度，为公司树立新形象。
........................
结束语
本文通过查阅、对比分析公司年报等资料，发现信息披露中存在的问题，从公司和监管机构两个角度分析其原因，最后从完善公司内部控制角度考虑提出具有可行性、建设性的建议。不可否认，本文的分析有可取的地方，但同样也存在着不足。由于掌握的信息数量有限，文中就董事会等管理者对内部控制进行评价的程序和进行内部控制评价的内容没有做出更加细致的研究；在对HRFD公司信息披露进行评价时，没有科学统一的判断标准，有些地方存在主观评价倾向。凡事有利亦有弊，本文只分析了内部控制信息披露对公司发展有利的方面，对可能给公司带来的不利影响，如耗费的成本等没有做出更进一步的分析研究和预测。
本文的写作使我认识到进行内部控制信息披露对企业的长远发展至关重要。与此同时，公司在披露信息时要做到以下几点：第一，遵循信息披露有关的法律规范，为公司所披露的信息合法、合规性提供保证。第二，从内部和外部分别加强对信息披露的监督和管理，包括监管部门和公司内部两个方面，以提高信息的质量。第三，提高利息相关者对信息披露的重视程度，减少管理层与信息使用者之间产生的信息不对称性，以便做出合理的投资决策。
参考文献（略）
