本文是一篇内部审计论文，本论文结合内部审计相关理论，以GL集团为研究对象，列举和分析了GL集团内部审计存在的问题，并针对相关问题尝试性的提出了一些解决对策。
1相关概念与理论基础
1.1相关概念
1.1.1内部审计的概念
内部审计作为现代审计体系中的一个重要分类是从实施审计的人员归属角度进行区分的。从国内外文献中不难发现，内部审计产生的最直接原因是财产所有权与经营权的分离。随着经济的发展，大量财产集中到少数人手中，财产所有者由于自身精力、时间、知识体系等原因无法对自己拥有的所有财富进行更好的管理以使其达到保值增值的效果，代理人应运而生，从此企业的经营管理进入了受托责任时代。委托代理关系的产生牵扯出了不同利益相关者的博弈。以股东为代表的资产所有者希望增加投入资本的价值；以经理人为代表的资产管理者希望获得更高的报酬、奢华的办公环境而少尽勤勉义务，因此内部审计作为一种独立的、客观的监督活动应运而生。
追溯内部审计的最原始形式，应该是在二十世纪初期兴起于美国的巡回审计。而后随着世界经济的进一步发展，跨国公司的兴起，公司结构更为复杂，管理层级更加丰富，公司所有者降低管理成本、提高经济效益的愿望更加强烈，内部审计得到了进一步发展。
监督职能可谓内部审计职能的根基，由IRR在1947年提出。在内部审计兴起初期内部审计人员主要通过审查公司的财务信息监督经理层是否尽勤勉义务，是否实现了企业价值增值等。随着经济环境和企业治理结构的复杂化，内部审计的监督职能也从审计财务信息扩展到审计企业经营活动的方方面面。
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1.2理论基础
1.2.1受托责任理论
受托责任是在当今社会普遍存在的一种经济关系，在现代审计体系中占据着重要地位。在我国，受托责任最先由其倡导者杨时展先生从英文“Accuntability”一词翻译过来的，杨时展先生对受托责任的定义为：单位和个人接受委托人委托，获取对委托人资产管理的一定授权，应积极承担代理人责任，尽忠诚勤勉义务，以最优方式将委托人的资产投入组织运营，并定期汇报运营结果。杨时展先生的定义指出了受托人尽忠诚义务的必要性，以及顺利解除受托关系的最终目标。
受托责任的观点众多，但结合我国集团公司实际情况，我们认为受托责任观点应该概括为“一种涉及三方关系人的经济责任”。其中，第一关系人指财产的所有者即委托人，他们将自己的财产经营管理权以合同等法律形式赋予具有一定经营管理能力和经验的代理人，目的为达到资产集中，获得更高的预期收益；第二关系人指财产的实际管理人即受托责任关系中的代理人，他们一般是职业经理人，在业界具有良好的声誉和丰富的管理经验。按照与委托人的约定，对公司进行经营管理，并定期向财产所有者报告受托资产的管理和盈利情况，以按绩效获取代理收益；第三关系人指与集团公司进行经济往来的第三人，主要指除委托人和受托人以外的第三方法律实体。
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2GL集团内部审计现状
2.1GL集团简介
GL集团是一家拥有近40家分支机构的国内大型制造企业。在20世纪90年代建厂初期集团就注重自主研发水平的提升，并顺应时代的发展走上了国际化道路。先后与韩国、日本等国的知名企业多次进行技术交流。通过不懈努力使国际消费者认识了中国创造，认可了中国创造。GL集团作为我国其他企业发展的典范，一直以为客户提供质量过硬、技术先进、外观新颖的产品为努力的方向。公司迅速发展的同时不忘社会责任，从公司内部角度注重员工幸福感的提升，如福利房的建造；从公司外部角度主要通过参加助学活动、共建树林等环保活动履行相应的社会责任。GL集团的企训“忠诚、友善、勤奋、进取”从多个维度体现了该集团以人为本的基本思想。企业注重从最根本的人力资源角度实施对集团各个方面的控制，在对员工进行管理的同时给员工归属感是企业文化的重要特点。GL集团的经营模式与国内同行业的大型制造企业基本相同，主要产品的生产分布在全国各地的下属公司，销售集中由总公司占股的销售公司实行直接销售。下属公司销售额占比合计高达68%，故各地的子分公司在集团公司的地位十分重要。2015年GL集团销售收入分布情况见图2-1。
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2.2GL集团内部审计现状
2.2.1审计机构设置及职权
GL集团的内部审计机构设置包括两个层次。第一层次是母公司层次的内部审计部门，按公司对外公布的内部审计制度可知，集团公司审计工作由审计委员会统一领导，审计委员会设置在董事会下，负有定期向董事会汇报工作的责任。GL集团公司内部设置了专门的审计部门，配合集团具体审计实务的实施，包括对母公司的财务审计、经济效益审计、对集团控制下属公司实施的审计等。集团审计部门共27名审计人员，设置一名部门经理，负责统筹全部门的审计工作，分为四个审计小组，分别为审计1组至审计4组，27人中有一名内部后勤人员，负责部门审计资料的归档整理工作。公司年报提供的数据显示母公司在职人员人数为26206人，内部审计人员占比0.1%；公司行政人员人数为3，579人，内部审计人员占比0.75%，较一般上市公司占比较低。GL集团内部审计人员占比情况如图2-2所示。
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3GL集团内部审计存在的问题及原因分析..............18
3.1GL集团内部审计存在的问题...............18
3.1.1审计机构设置不合理.............18
3.1.2集团内部审计制度规范不全面..............19
4解决GL集团内部审计问题的相关对策..............29
4.1提高内部审计机构的权威性和独立性................29
4.2借鉴优秀公司经验完善集团内部审计规范..............29
4解决GL集团内部审计问题的相关对策
4.1提高内部审计机构的权威性和独立性
提高GL集团内部审计机构的权威性和独立性的途径主要为：首先，结合集团公司的治理结构设置内部审计机构，GL集团内部股东大会是最高权力机构，董事会由股东大会任命的董事组成，董事会下设审计委员会与战略委员会，委员会成员由独立董事构成，监事会是由股东大会任命的股东代表和职工选举的职工代表组成。实践中GL集团将内部审计部门设置在审计委员会下。但是，实际上我国审计委员会并不能与英美成熟公司模式下的审计委员会相提并论，因此GL集团公司内部审计部门的设置没有结合公司治理结构的实际情况。我们认为，应将集团公司的内部审计部门设置在董事会下，由董事会直接领导。而下属公司的内部审计部门也应该结合下属公司的实际情况，设置在公司总经理下，由总经理直接负责，使内部审计部门成为总经理经营决策的助手。其次，要想增强审计部门的权威性，内审部门必须明确自身定位。在现代企业管理制度下，内部审计已经不是简单的对财务账户的审计，更应该关注如何为决策提供有用信息，如何为集团提高管理效能。如果GL集团的内部审计部门能对自己的职能重新定位，认识到自身工作对企业的战略意义，提升自己在企业经营过程中的责任感，将大大提升自身的权威性和独立性。
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结束语
内部审计作为一门综合性及实践性兼顾的学科，对公司内部治理结构的完善、公司经营管理效率的提高作用不容忽视。内部审计作为企业经营管理的一道重要防线，在增加企业价值，控制经营风险方面作用不可小觑。集团公司经营地点遍布全国，经营业务广泛，资金规模巨大，所以集团母公司对下属子分公司的监督必要性更强。加之集团公司内部审计是一项十分复杂的工作，在实施内部审计过程中不仅需要专业技能，更需要完善的制度来保障各个层次内部审计的有序进行。
本论文结合内部审计相关理论，以GL集团为研究对象，列举和分析了GL集团内部审计存在的问题，并针对相关问题尝试性的提出了一些解决对策。我们发现GL集团内部审计存在的问题主要表现在：由于集团内部审计评价体系欠缺、审计人员知识结构单一、审计部门学习氛围较差等原因造成的内部审计人员专业胜任能力有限，在部分审计领域内部审计无用武之地；由于集团及各下属公司缺乏完善的内部审计制度规范，导致公司内部审计范围受限制；后续评价体系不健全，影响了内部审计效率效果。针对GL集团内部审计存在的问题，我们提出了几点对策建议，包括定期聘请外部经验丰富的行业专家对公司审计人员进行培训；从完善内部审计职业道德监督角度提高GL集团内部审计人员的专业胜任能力；通过借鉴国内外成功企业经验，引入关键绩效指标为主的内部审计评价体系等。
参考文献（略）
