《审计理论基础确认对审计学科体系构建的作用》-----审计论文精修
Abstract: The confirmation of the theoretical basis of Audit plays a key role in the construction of audit system. Arising of Audit relies on the development of the economic management. They are interdisciplinary subjects. What’s more, the economic management can reflect the essential characteristics of audit.
Key Words: theoretical basis of audit; economic management; audit essence; economic supervision
摘 要: 审计理论基础的确认对于审计学科体系的构建有着举足轻重的作用。审计的产生离不开经济管理的发展,帮写硕士论文二者不仅在学科上存在交叉性,而且经济管理还能够体现审计的本质特征。
关键词: 审计理论基础; 经济管理; 审计本质; 经济监督
审计是社会经济发展到一定阶段的产物。莫茨(R.K.Mauts)和夏拉夫(H.A. Sharaf)在他们合著的《审计理论结构》中指出:审计是有理论的。审计理论是人们在审计感性认识基础上经过分析、综合、抽象、概括形成的对审计这一客观事物各种内部矛盾及其规律性的认识。审计理论研究的任务和根本目的是把所包含其中的范畴形成科学的理论体系。鉴于对审计理论基础的研究有助于审计理论体系的科学构架,有利于审计学的长远发展,本文就以对审计理论基础的选择和确认作以下探讨。
一、关于审计理论基础的主要观点
有关审计理论基础的观点基本上都是从审计的内涵和外延两个方面阐述的:
外延方面大致有: 1.哲学和经济学基础; 2.系统科学基础; 3.财务与会计学基础; 4.法学基础; 5.管理学基础; 6.侦察逻辑学基础。
关于内涵方面基础,有人认为审计理论内涵基础来自于经济监察和司法监督。
二、审计理论基础有关概念的界定
1. 审计理论基础与审计理论本体存在以下关系
首先,审计理论基础先于审计理论本体存在,审计理论本体依赖于审计理论基础产生。审计理论基础产生于审计理论本体之前,即在审计理论本体产生之前就已经出现了适宜于其生长的,但尚不明朗的思想火花。这些火花不断发展、丰富,成为整个审计理论的生长点,进而演绎出审计基础理论与应用理论,直至形成较完善的审计理论本体。
2.审计理论的基础有广义和狭义之分
狭义的审计理论基础指孕育审计理论的最根本、最相关、最具初始性的科学理论,其中包含着审计学科中最核心、最根本的思想。广义的审计理论基础包括一些普遍适用的原理,如哲学,经济学等,这些并不能归属于严格意义上的审计理论本体,属于次相关的范畴。
3. 审计理论基础并非审计理论本体的逻辑起点,而是本体与其他导引性学科理论之间的“关节点”。
审计理论的逻辑起点是构成审计理论本体最基础的部分,起着统驭全局的作用。审计理论基础则是一较为宽泛的概念,更侧重于指审计理论本体产生之前,已经存在的一些导引性学科理论中的相关部分。在导引性的学科理论中,与审计存在本质相关性的部分构成审计理论基础,其他部分则可能构成另一门学科的理论基础。审计理论基础是联系审计理论本体与其他导引性理论之间的桥梁。
三、审计理论基础确认的条件
1. 必须体现审计的本质特性
审计的本质是审计理论中的一个重要的概念。英国的汤姆•李和戴维•弗林教授将审计的本质和目标作为审计理论结构中的第一基本要素。我国的蔡春教授也认为“它在整个审计理论结构中具有导向性作用,决定着整个审计理论结构的发展方向”。虽然现在对于审计的本质有很多不同的观点比如查帐论、方法过程论、经济监督论以及信息论、代理论等等,但是审计本质最明显的特征是经济监督、制约和牵制。所以,审计理论的基础必须能够反映审计本质的这一特征。
2. 必须体现与审计理论的交叉特征
作为其他学科向审计理论转化的“关节点”,审计理论基础本身就是诸多相关学科相互渗透的结果。在相关学科理论中,与审计存在本质相关性的部分构成审计理论基础,而该基础或其中一部分又同时构成其他相近学科的理论基础。可见,同一学科理论中可能包含着几个不同分支学科的理论基础,而某一学科的理论基础又是多个相关学科相互渗透的结果,审计理论基础就具有明显的交叉性特征。
3. 必须从审计理论基础出发找到审计理论结构的逻辑起点
审计理论基础虽然支撑着审计理论体系,但它并不像审计基础理论那样属于审计理论体系的组成部分。它虽然是审计理论的根基和起点,但也不等同于审计理论结构体系的逻辑起点。审计理论的形成和发展离不开审计理论基础,但作为理论支撑,审计理论基础在整个审计理论体系中处于相对独立的位置,其发展并不受制于审计理论,而且审计理论基础中包含着审计理论结构的逻辑起点。
4. 必须在审计历史的发展中早已存在
审计理论基础应选择在审计理论本体产生之前就已存在的科学理论,先于审计理论本体而存在。
四、审计理论基础的选择与确认
(一)哲学基础
这种观点主要来自于西方哲学中关于人性“性本恶”的认识。认为由于人的内在动力不足以使其自觉履行义务、遵守规则,因此主张通过法制等外力来约束人的行为,而监督恰是一种有效的对人进行约束和管制的手段。
(二)法学基础
持有这种观点的人认为,法学对审计理论的影响主要体现在对审计范围和审计责任等基础理论的构建上。还认为各国《公司法》、《证券法》也对审计理论的发展产生了巨大的推动作用。
(三)财务会计基础
关于审计和会计的关系问题,现在很多人认为审计最初已含在会计学之中,后从会计学中分离出来,成为一门独立的学科。所以就有人认为正是这种血缘关系,使审计与会计互相渗透,会计学理论必然成为审计理论基础的内涵。
但是,纵观审计的发展史,上海财经大学的赵友良教授却认为审计是相对于会计的产生而出现的。本文赞同这一观点。也就是说,本文认为审计理论产生的基础是经济管理。主要从以下几个方面来阐述:
(1)经济管理体现了审计的本质特性
历史上,管理学的形成时间并不长,但是管理的历史却源远流长。有共同劳动,就有管理,且随着经济的发展进步,管理的手段和水平也是随之提高的。因此,本文认为经济管理作为审计理论的基础是比较合格的。
虽然说审计不是从会计的发展中分离出来的,但是它们都有一个共同的基础,是经济管理。从审计在奴隶社会作为国家财政的一种监督方式而存在,到后来因为财产所有权与经营权的分离,再到委托代理问题的产生,经学上认为人都是“理性的经济人”。因为信息上的不对称,比如会计信息不真实、不准确,就会导致管理的失误,从而损害财产或资产所有者的利益,所以会计信息的记录与反映是否正确则需要审计。
(2)经济管理能够体现与审计理论的交叉性
经济管理活动的产生,对一个国家、社会的发展有很大关系。经济上监督包括:业务监督、司法监督、审计监督。在市场经济体制中,审计通过鉴证、评价、监督并参与宏观调控保证社会经济的健康发展。控制是管理的职能之一,它体现了对管理活动过程的检查和监督,而审计产生的正是基于对国家财政的监督。因此,经济管理对于审计理论的形成有着不可忽视的作用。
四、结论
值得注意的是,本文仅仅从审计发展历史的角度阐述了审计理论的基础,但无庸质疑各门学科是相互影响,相互存在而发展的,还会有其它学科的发展对于审计理论大厦的构建起着比较重要的作用。也就是说,其它学科基础的延伸,也会影响到审计科学的发展,诸如信息技术的进步,数学、统计等学科的完善对于审计理论都是一种补充,同时,审计理论的基础也在不断地扩大。
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