本文是一篇成本会计论文，本文从会计核算模式的理论出发，根据会计模式定义及学术界对会计核算模式的分类，对会计核算模式的定义进行了概括，按照影响会计核算模式的四个因素对铁路运输企业现行模式进行了分析，剖析了铁路运输企业会计核算模式存在的四大类问题，针对存在的问题，结合中国石油实行会计集中核算的实例分析了铁路运输企业实行会计集中核算的可行性，形成了铁路局实行会计集中核算的总体思路，提出了实施方案。
第 1 章 绪论
1.1 研究的背景
随着铁路改革的深入，特别是铁路政企分开以后，铁路运输企业的企业属性得到回归，市场主体地位正在逐步落实，大规模铁路建设需要从银行贷款，铁路运输企业也开始吸引社会资本参与铁路建设，包括政府部门、投资者和社会公众等在内的社会各个方面对铁路运输企业也十分关注，但如何改变长期以来在政企合一条件下形成的会计核算模式，以满足社会各个方面对铁路运输企业会计信息的需求，使企业的经营管理决策能够得到会计工作的有力支持，是现阶段、特别是今后一段时期随着铁路改制的进一步深化，铁路运输企业会计工作需要着重解决的问题。由于历史的原因和企业组织模式的特点，在 1993 年之前，铁路运输企业的会计工作组织和会计核算基本上一直沿用前苏联模式，即便是 1993 年会计制度改革后，虽然摒弃了前苏联模式，但企业内部会计核算模式一直没有得到有效地改观。
笔者自 1993 年开始，一直从事铁路运输企业会计工作，经历了自 1993 年全国会计制度改革以后的铁路运输企业会计工作发展变化过程，对铁路运输企业会计工作的组织开展有着比较深刻地认识和了解，也感受到了在现有会计核算模式下对会计核算的体制性影响，认为很有必要对现有的会计核算模式进行改革，以适应中国铁路政企分开后铁路运输企业进一步深化改革、谋求发展的需要。
与铁路运输企业组织模式和收支管理模式相似的中国石油天然气有限责任公司（以下称“中国石油”），自 2002 年起开始实行会计核算模式改革，以会计集中核算为中心，实施了财务管理集中、会计核算集中、资金管理集中三大改革，经过十多年的实际运作，取得了非常好的效果。笔者有幸听取过中国石油总公司信息化处领导的专题讲座，也与长庆油田财务部门的同志有过深入具体的探讨，深感其改革的成功，也促使对铁路运输企业会计核算模式的深入思考，认为铁路运输企业改制后，实施会计集中核算是大势所趋，也是铁路运输企业加强经营管理，实行市场化运作的有效途径。
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1.2 研究目的与意义
1.2.1 研究目的
本文研究的目的有两个：
一是从会计理论探索角度出发，根据会计模式定义和学术界对会计核算模式的分类，对会计核算模式的定义进行概括，归纳影响会计核算模式的四个因素。
从会计目标定位看，及时提供可靠和有用的会计信息，是会计信息的使用者特别是潜在投资者能够准确判断企业的经营状况，以吸引潜在投资者，增强其对本企业的投资欲望，提高本企业的资本市场的融资能力。这是影响会计核算模式的决定因素。
从客观环境因素看，会计主体的组织方式及特点、会计主体所采取的会计核算模式的历史演变等也影响会计核算模式。
从会计工作的组织方式来看，主要是会计主体为完成会计核算目标，对会计工作的开展所采用的组织架构，以及采取的工作流程等的影响。
从核算手段来看，主要是采取人工方式还是采取信息化方式对会计核算予以支持。
二是以会计核算模式理论为出发点，试图通过对铁路运输企业现行会计核算模式的分析研究，解决铁路运输企业现行会计核算模式中存在的问题（具体包括会计核算目标问题、客观环境问题、会计工作组织方式问题、核算手段问题等），提出在铁路局层面实施会计集中核算模式的思路和方案。
研究的技术路线
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第 2 章 会计核算模式及铁路运输企业现行会计核算模式的成因
2.1 会计核算模式
在研究铁路运输企业会计核算模式之前，有必要先了解会计核算模式。
会计核算是会计最基本的职能之一，自从会计这一工具诞生，核算职能就与生俱来。从一开始的简单的序时记账，发展到今天的各种形式的复杂会计核算，核算职能都是会计工作的核心。围绕这个核心，会计核算的模式不断演变，以满足人们对会计核算结果，即我们所说的会计信息的需要。
在电子计算机技术出现之前的长期会计实践中，人们以手工方式进行会计核算，会计核算严格按照预先设定的账户（科目）进行。由于手工核算的效率较低，会计核算的模式也保持不变，基本固定在序时核算、明晰核算和总账核算三种，持续了较长时期。
电子计算机与会计的融合，将会计核算从手工方式下解放出来，其快捷的数据处理能力，使得人们对会计核算结果不断提出新的要求，对会计信息的需求也更加广泛和深入。在一定的技术条件下，如何满足会计信息使用者对会计信息的需求，是会计核算模式变化的推动力。
随着人类经济社会的发展，特别是全球化进程的加快，人们对会计信息的需求也更加多样化，对会计信息质量的要求也越来越高。这种需求也促进了理论界对影响会计信息质量的会计核算模式的研究。
到目前为止，人们对会计核算模式的认识还不统一，绝大多数人认为，会计核算模式是会计核算记账所采取的形式。持有这种认识的，主要是把会计核算所采取的记账方法进行归纳，形成了记账凭证核算模式、汇总记账凭证核算模式、日记账核算模式、日记总账核算模式、科目汇总表记账模式五种。这种观点，主要是基于传统的手工核算情况下所得出的。
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2.2 铁路运输企业现行会计核算模式
按照会计核算模式的定义和分类，铁路运输企业的现行会计核算模式应是分级核算模式，目前采取的三级核算模式。铁路运输企业采取三级核算模式，从会计核算模式的影响因素来看，主要是因为：
2.2.1 会计目标的需要
铁路运输企业在长期的生产、经营和管理过程中形成了自己的特点，也形成了其会计工作的特点。这些特点使得铁路运输企业把会计目标定位在主要是为了向上级管理部门提报经营结果、运输成本控制、运输设备状况等信息。是典型的会计目标受托责任理论的体现。
2.2.2 客观环境的影响
⑴铁路运输企业特点的影响
铁路运输企业的特点是
从运输产品看，与工业企业相比，铁路运输企业与其他运输企业一样，其产品都是旅客和货物的位移，没有脱离生产过程而独立存在的销售过程；在会计期末，没有“在产品”的结存，也没有“产成品”的库存，运输过程的完成也是销售收入实现的过程，取得的运输收入随即层层上交。
从企业管理看，铁路运输企业具有“高、大、半”的特点，即：运输生产高度集中统一指挥；生产协作大联动；管理半军事化。这三个显著特点，具体表现在内部工作的安排，不仅以通知、通告等形式下发，一些重要工作更是以命令形式下达，体现了严格的组织纪律性。正是在这种模式下，铁路运输企业与其他企业和社会组织的协作不多，长期以来自成一体，相对封闭，生产组织和管理更多是在企业内部上下级之间进行。自 2013年原铁道部政企分开后，这种局面被打破，铁路运输企业开始真正进入市场化运作。
从资产配置看，企业生产能力的表现形式不同。其他运输企业大都是以运输工具为生产能力主体而形成的独立企业，管理相对单一。例如，公路运输企业，以汽车为主形成企业的生产能力，其固定资产不包括道路等设施，航空公司以飞机为主形成企业的生产能力，成为独立的企业，每个航空公司都不拥有自己的专用机场。而在现行管理体制下的铁路运输企业则不同，它是以线路、通讯信号设施、车站（包括直接为运输服务的各生产站段）、机车车辆设备等互相配套形成输送能力，作业过程繁多，由独立的企业统一管理，因而形成了自上而下、逐级负责的多级管理模式（目前是三级）。
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第 3 章 铁路运输企业会计核算模式存在的问题.................... 16
3.1 会计目标定位问题 ....................................... 16
3.2 客观环境问题 ........................................... 16
3.3 会计工作组织方式问题 ................................... 18
第 4 章 铁路运输企业实施会计集中核算的可行性 ................... 25
4.1 中国石油财务集中实例 ................................... 25
4.1.1 实施分（子）公司以下会计集中核算 .................. 25
4.1.2 划分责任中心 ...................................... 27
第 5 章 铁路运输企业实施会计集中核算方案 ....................... 32
5.1 总体思路 .................. 32
5.2 总体方案 ...................... 32
第 5 章 铁路运输企业实施会计集中核算方案
5.1 总体思路
铁路运输企业目前包括铁路总公司和铁路局两级法人。铁路总公司处于企业集团的上层，不直接面对运输生产组织，其会计核算主要是对全路运输收入汇总核算以及对各铁路局的内部清算，合并各铁路局会计报表并编制全路的财务会计报告。铁路局作为三级核算的中间层，既从事运输生产组织调度，也作为利润中心核算经营结果，具有承上启下的作用。借鉴中国石油在分（子）公司及以下实施会计集中核算的成功经验，铁路运输企业的会计集中核算选取在
