本文是一篇成本会计论文，本文以璐柯宏公司为例，探讨了生产制造型企业如何构建标准成本核算体系，实现企业对成本管理能力的提升。通过对璐柯宏公司现行实际成本核算体系的弊端研究，证实了实际成本核算体系在企业成本管理中存在的事前无成本预测，事中无控制标准，事后成本分析无可比性与说服力等问题。验证了标准成本核算体系对提升企业成本管理的有效性，并系统化的描述了如何构建标准成本核算体系，并从多角度提议了保障实施的条件。
第一章 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
璐柯宏公司是一家产品全部出口至欧美市场的跨国公司，伴随着原材料价格的持续攀涨，企业员工工资的逐年递增，导致璐柯宏公司产品成本不断上升。璐柯宏公司当前所用的实际成本核算体系，由于成本核算对象的划分不够明细而导致无法满足集团公司的成本管理要求；由于成本中心的定义不明确而导致相关成本记账错误的问题；由于成本核算要素的设置不够细致而导致无法满足为企业成本管理以及为外部的利益相关者提供相应数据的问题；由于实际成本核算体系没有成本标准，无法为企业的成本管理提供参考，进而无法实现成本管理的事前成本计划与预测、事中成本控制以及事后成本分析的目标。在当前实际成本核算体系流程及会计核算科目设置下，还导致了璐柯宏公司的财务报表中主营业务成本核算的准确性问题，无法帮助璐柯宏公司管理者做出准确的管理决策。从成本管理的需求角度来说，无论使用哪一种成本核算体系，都应该满足成本管理的有效性。璐柯宏公司当前的实际成本核算体系从成本核算角度来说可以使用，但是当前存在的种种问题表明实际成本核算体系不能满足璐柯宏公司成本管理的实际要求。
随着企业的业务发展，各企业处在不同的行业，处于不同发展阶段，各企业对成本管理的要求和定位也各不相同；成本核算体系包含了实际成本核算体系，标准成本核算体系，作业成本核算体系等。
企业的成本管理目标可以通过不同的成本核算体系来实现，不同的企业可以通过结合行业和产品特征，企业管理模式与实际要求，选择适合于自身需求的成本核算体系。 本文将以璐柯宏公司为研究对象，根据璐柯宏公司自身产品和经营特征构建标准成本核算体系，包括成本中心设立，会计核算科目设置，成本标准的制定，成本差异分析的执行以及成本控制机制建立，通过核算流程的梳理和会计核算科目的优化实现企业财务报表的数据精确性和可比性，提升璐柯宏公司产品的成本竞争力。标准成本核算体系的构建将有力地帮助璐柯宏公司实现其成本管理的目标，因而研究标准成本核算体系有其必要性。
图 3-1 璐柯宏公司的组织架构图
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1.2 研究内容及思路
1.2.1 研究内容
本文通过对成本核算体系理论，及其所包含的两种基本模型-实际成本核算体系与标准成本核算体系，以及精益管理理论的研究,明确了成本核算体系的具体内容，详述了成本核算体系所包含的各项要素。通过对实际成本核算体系和标准成本核算体系这两种基本模型的理论研究，阐述这两种成本核算模式的基本原理和各自的优势与利弊。
在上述成本核算体系的相关理论指导下，对璐柯宏公司现行的成本核算体系做出具体情况的分析，明确其现行成本核算体系存在的成本核算对象，成本中心设置，会计核算科目设计，会计核算流程及业绩考核等方面的问题。由于上述问题的存在导致成本控制与分析无法实现的现状，引申出璐柯宏公司成本管理的体系性问题。从而论证得出璐柯宏公司现行的实际成本核算体系不能够满足公司对成本管理的要求。与此同时，企业当前面临的外部市场环境和产品成本的市场竞争压力，促使璐柯宏公司管理层加强成本管理的迫切性。本文通过对璐柯宏公司自身产品和经营管理需求深入理解后，提出构建一套适用于璐柯宏公司的成本管理要求的标准成本核算体系，并通用具体的成本数据对现在的和即将实现的成本管理结果做出相应的比较分析，并提出了相应的保障体系和具体落实措施。
在标准成本核算体系指导下，结合璐柯宏公司的生产管理特点，提出了具体的标准成本核算体系构建方案：重新规划成本中心以利于直接人工和间接人工的精确核算；重新设计和规划成本科目以符合璐柯宏公司内部集团管理报告对成本核算对象的要求；重新规范成本核算流程，准确核算各项成本核算要素的差异明细；统一采用标准成本计价模式，以年度预算为基础建立各项成本标准数据，通过 ERP 系统落实标准成本在实际业务发生过程中的计价功能；同时确定年度考核指标并通过季度性的业绩回顾，确保成本管理目标的最终实现。通过上述的基础工作实现成本管理的控制与分析，并落实考核；围绕此方案最终实现，落实所需要保障条件，人员配置与培训，电脑及 ERP 系统等软硬件。实现璐柯宏公司标准成本核算体系构建的具体方案及措施，并通过保障条件确保方案的可操作性。
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第二章 标准成本核算体系相关理论及文献综述
2.1 相关概念鉴定
2.1.1 成本核算
成本核算是指根据企业特定的成本核算对象以及制定的核算方法，归集和分配企业的各项成本费用，进而计算出产品的单位成本和总成本。成本核算以成本数据的形式反映成本控制和企业管理的结果，是成本管理的重要组成部分。用于产品生产的直接材料领用、水、电、煤等动力消耗、间接费用、劳动生产效率、资产使用效率、管理水平等信息，间接或直接反映在企业的产品生产成本数据中。
2.1.2 成本核算体系
成本核算体系指企业日常经营中产生的各项成本，费用按照特定的成本核算对象进行归类和计算，准确地核算产品的单位成本和总成本，为企业经营决策提供精确的成本数据和科学的分析依据，通过实际成本核算考核成本执行情况，综合反映企业的管理水平。成本核算系统一般包括如下内容。
（1）成本核算方法和核算对象的选择，在满足企业对自身成本管理要求的大前提下，应具体问题具体分析，结合本企业的生产情况选择一种最合适的核算方法。成本核算方法通常可以分为品种法，分批法（订单法），分步法和作业成本法。为了保证核算方法的准确进行，还需要确定用于承载相应成本的具体核算对象，以及根据每个对象分别设立的用来归集具体的生产费用的明细账。成本核算质量是和核算对象息息相关的，只有正确确定对象，才能提高核算质量。
（2）成本核算项目的明确，一个明确的核算项目，需要同时考虑到企业对自身成本的管理要求以及自身的生产类型，根据成本计算对象的具体明细开设产品成本明细账。
（3）成本明细要素的记账，企业对生产经营过程中发生的各项成本费用设置明细会计核算科目，结合成本中心的设立，对发生的各项成本要素进行汇总。通过成本中心和会计科目的组合记账规则，建立起各项成本要素和成本核算项目之间的关系。
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2.2 标准成本核算体系的原理
2.2.1 成本核算体系的基本模型
成本管理是通过企业的管理方法和管理工具，对企业的成本做出预测、决策、计划、核算、分析、控制、考核等的科学管理行为，从而实现企业运营成本的降低和经济效益的提高。根据企业成本管理具体实践中所采用的财务核算计价方式，通常可以将成本核算体系分为两种模式，一种是实际成本核算体系，另一种是标准成本核算体系。
实际成本核算体系是指以生产产品的各种材料，外购服务及费用的实际采购价格为计价依据，以产品实际的生产成本作为其在生产流程中各工序之间转移计价的依据，执行成本核算流程。与此同时，实际成本核算体系下的成本考核与分析的参照标准可以有两种选择：一种以历史成本数据作为参照标准，另一种是选定的目标成本数据作为参照标准。企业可以根据其自身的实际情况做出参考标准的选定而后执行具体考核。
标准成本核算体系是将成本管理理论运用到成本核算中，以标准成本为计价依据，通过制定成本标准、实施成本核算、采取成本控制、执行差异分析等工作，将成本控制、核算、考核、分析综合为一体的成本管理体系。事前，通过成本标准的制定可以达到成本预测的功能；事中，通过及时的成本入账，发现成本差异并及时提出应对措施可以达到成本控制的目的；事后，通过对成本差异分和总结找到成本差异出现的根本原因，落实成本改进的方案，并据以进行经济业绩考评，从而保障企业成本管理目标的最终实现。
这两个核算体系的最终作用是相通的，都能够实现企业成本核算和业绩考核。标准成本核算体系是为了克服实际成本核算体系的某些缺陷，特别是不能为成本控制和预测，提供准确信息的缺陷而设计的一种成本核算体系。标准成本核算体系能促使企业能更好的看到成本管理的现存问题以及更好的完善成本管理体系。标准成本核算体系有如下作用：
（1）便于企业编制预算； （2）便于控制日常发生的经济业务，揭示差异，分析差异原因； （3）可以更有效地对工作质量做出评估和对工作效果进行考核； （4）可以为经营决策正确决定提供有效数据； （5）可以为存货计价提供合理，客观的依据； （6）促进和简化成本核算工作。
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第三章 璐柯宏公司成本核算体系的现状分析 ................... 13
3.1 璐柯宏公司概况和业务简介 ................................... 13
3.1.1 企业概况 ............................... 13
3.1.2 业务及运行状况 ........................... 14
第四章 璐柯宏公司标准成本核算体系设计 ............................. 30
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