本文是一篇成本会计论文，本文通过对 X 钢铁公司实地调研及笔者对X 钢铁公司进行了问卷调查可以发现企业在环境成本确认、计量、分配、报告披露方面都存在一些问题，笔者对 X 钢铁公司环境成本核算体系进行了构建及实施，以下几点是本文的主要研究结论： 第一，X 钢铁公司在传统成本会计核算时，并未将环境成本作为独立的一部分进行单独核算，而是将发生的关于环境事项的费用支出，统一计入管理费用和营业外支出等费用类科目。本文在环境成本概念重新界定的基础上，对环境成本进行了重分类，分为环境预防成本、环境治理成本、环境破坏成本、环境补偿成本以及环境损失成本五类，并依据分类设置了本文研究所需的环境成本会计科目，为企业完成会计处理工作奠定了基础。第二，由于 X 钢铁公司并未单独核算环境成本，而为了构建一套可以运用于实务的、比较完善的环境成本会计核算体系，需要对环境成本会计理论进行详尽的了解，本文行文思路是基于环境价值理论、外部成本内部化理论、可持续发展理论以及社会责任会计理论完成的，并对其进行了详细的说明。
第一章 绪论
1.1 研究背景及研究意义
1.1.1 研究背景
自工业革命以来，企业的生产效率大幅提升，钢铁行业也是其中之一。钢铁行业是支撑我国国民经济的支柱性产业。钢铁行业发展迅猛，于此同时，环境问题也显得尤为突出。众多钢铁生产企业一边向大自然获取生产所需的各种原材料，一边在生产和经营过程中向外界排放污染，破坏生态环境。生态环境是人类赖以生存和发展的必需品，生态环境为人类的生产经营活动提供了无价的能源和资源。随着人类的生产活动，资源逐年骤减，环境污染问题突出，人们逐渐意识到，经济的发展离不开良好的生态环境。近年，众多高污染企业开始寻找新的企业发展方式，即在一心追逐经济利益的同时，也将环境问题重视了起来。理念转变，力求经济效益、社会效益和环境效益的统一。
根据中华人民共和国国家统计局的中国统计年鉴中的数据[1]可知，2017 年全国废水排放总量 711.1 亿吨。全国废气中二氧化硫排放量 1102.9 万吨。全国一般工业固体废物产生量 30.9 亿吨，全国一般工业固体废物综合利用率为 59.5%。我国 2015 年至 2017 年主要环境指数数据如下表 1-1 所示：
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1.2 研究目的
本文通过对 X 钢铁公司采取实地调查和发放调查问卷两种形式，列示出企业当期对环境事项费用支出的会计处理，由此分析了 X 钢铁公司环境成本核算存在的问题。通过翻阅国内外相关文献，查找、参考国内外建立环境成本核算体系的应用先例，结合 X 钢铁公司实际情况。建立一套适用于 X 钢铁公司的环境成本核算体系，并准确核算 X 钢铁公司的环境成本，披露了环境成本信息，对 X 钢铁公司的环境成本进行分析总结，最后提出此核算体系得以有效、持续实施的保障措施。如此做的目的，就是通过明确 X 钢铁公司环境成本，将环境信息反馈给企业管理者，使其作出经营决策，对环境问题加以重视，对已经造成的污染问题采取措施治理、补偿，对尚未造成的环境问题加以预防、计提准备金等。最终通过减轻环境问题而降低环境成本，从而降低企业总成本，提高利润，长企业的经济效益。树立良好的企业形象，提高社会公众对企业的信赖度，再次提升了企业的经济效益。
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第二章 环境成本及核算相关理论
2.1 环境成本核算的理论基础
2.1.1 环境价值理论
环境价值论产生于 20 世纪 70 年代，在劳动价值理论为人所熟知并认可后产生。过去的人们认为环境是无价的，是取之不尽、用之不竭的。人们认为环境并未凝结人类劳动，而与人生来共存的特征，可以不用付出代价就能获得。钻木取火，捕猎为生的时代早已过去，自然界的一切为早期人类的生存和繁衍带来了丰硕果实，人类的生产生活对环境造成的影响不足以使生态环境的状态产生质变。但随着时代变迁，经济发展，科技进步，人类的生产活动不仅提升了劳动效率，还提升了生产速度，随之而来的是加速的资源开采与污染排放，生态资源以及人类赖以生存的自然环境开始产生了巨大的变化。第一次工业革命开始后，生产技术不断更新，生产效率不断提速，机器代替人工，批量生产代替独一无二的手工作坊。资源成倍骤减，排污量成倍递增。主要的工业城市一时间河流变黑变臭，喷涌而出的废水日夜不断的流入主要河流；擎天烟囱排放滚滚浓烟，雾霾充斥在城市中每个角落；工业垃圾、生活垃圾、辐射垃圾以及不可降解的各种废弃物在城郊荒废处堆积，蝇虫漫天狂舞。而昔日曾经森林茂密地带已是荒漠沙化非常严重的地区，树木砍伐过量，成片矮矮的树桩，没有植被覆盖的土地沙化，季风带来的是漫天狂沙。河流和湖泊覆盖面积骤减，有的河流也发生断流。被过渡开采的矿山已经是伤痕累累，留下的是无数被采伐后的洞口。如此种种，都是人类对生态资源和环境过渡采伐和污染的结果。归根结底是人类的环境无价论导致的生产活动行为毫无忌惮、无所顾虑。
环境是有价值的、并不是取之不尽用之不竭的，对生态资源的开采达到一定程度，会破坏其自我繁殖的速度，繁殖能力和恢复能力，因此生态环境破坏便由此而来。环境是有价值的，凝结着人类劳动，环境赋予人类生产与生活所需的各种资源，人类应当在生产经营活动中，节约资源，保护环境。近些年，人类为了弥补自己生产活动对环境造成的恶劣影响已经付出了很大的代价，且正在并一直在付诸努力来修复生态环境，因此环境被人类深刻的认知：环境是有价值的。资源是稀缺的，美好的生态环境是弥足珍贵的，我们在向自然界伸手的同时，应当保证生产活动对环境不再造成恶劣的影响。
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2.2 环境成本及其核算概述
2.2.1 环境成本的定义及分类
通过参考国内外关于环境成本定义的研究成果发现，国内外对环境成本的定义没有统一的规定。那么根据本文的研究内容，将环境成本定义为：企业在生产经营活动的全过程中，因企业经济活动对自然环境和生态环境造成恶劣影响而被迫发生的费用支出以及为完成环保工作而发生的各种间接费用支出。
我国对环境成本的分类，主要集中在国内学者的研究上。如王立彦教授将环境成本从空间、时间、功能角度进行了分类[36]。有的学者将环境成本按照空间范围分为内部环境成本和外部环境成本，有的学者则认为环境成本可以按照时间角度分类，分为弥补过去造成的环境损失、治理当前环境问题的成本和预防未来环境问题的支出。有的学者则提出，按照功能将环境成本可以分为治理方面、预防方面、补偿方面等环境成本支出等。
学者程隆云在其研究中提到：“治理污染物成本由五部分构成：一是污染物产生成本，即污染物消耗的原材料、自然资源等，二是污染物的预防成本，即企业为了防治和降低生产经营活动中产生污染而发生的成本，如环保研发支出等。三是污染物的处置成本，四是污染物再利用成本，五是损失成本，如企业因排污超标向政府交纳的环境罚款支出[37]。”
最为普遍的一种分类方法是将企业的环境成本分为内部成本和外部成本，内部成本是指企业主动承担或受法律法规制约承担的环境成本，如：绿化费、排污罚款。外部成本是指由于企业造成了环境污染、资源浪费，但法律并未规定，企业也不愿主动承担的一部分成本。由于法律法规并未规定这部分损失由谁来承担，进而转嫁给社会。例如：开垦森林资源造成的资源价值损失即资源耗减成本。
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第三章 X 钢铁公司环境成本核算现状与问题分析 ....................... 18
3.1 公司基本情况 .................................. 18
3.1.1 公司简介 ............................... 18
3.1.2 工艺流程简述 ...................................... 18
第四章 X 钢铁公司环境成本核算体系构建 ............................. 33
4.1 X 钢铁公司环境成本核算体系构建目标 ............................. 33
3.2 X 钢铁公司环境成本核算体系构建原则 ........................ 34
第五章 X 钢铁公司进行环境成本核算的保障措施 ............................ 61
5.1 外部保障措施 ......................................... 61
5.1.1 我国政府应健全完善环保法律法规和相关环境标准 ........................... 61
5.1.2 建立健全我国环境会计理论和准则制度 .......................... 62
第五章 X 钢铁公司进行环境成本核算的保障措施
5.1 外部保障措施
5.1.1 我国政府应健全完善环保法律法规和相关环境标准
前文中提到，X 钢铁公司将企业生产经营活动中原材料获取阶段对生
