本文是一篇内部审计论文，本文通过对 A 集团内部经济责任审计的深入研究，使我深深认识到了内部经济责任审计目前的现状和问题。针对问题具体分析，提出了针对 A 集团内部经济责任审计的建议。
1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
很长一段时间以来，在经济社会发展、技术进步、人民生活改善等方面，正是这些国有企业做出了突出的贡献。如何更好地发挥国有企业在建设中国特色社会主义社会进程中的带头作用，国有企业体质一直在寻求改革，同时，国有企业的问题也日益凸显，固有企业资产受到损失，国有企业体制混乱，国有企业领导人员腐败案等时常发生。从这一点来说，对国有企业内部领导人员进行监督，提高领导人员的廉政意识显得异常重要。
经济责任审计是根据我国政治经济问题发展需要而产生的特殊的审计形式。国家有关部门出台了一系列的相关规定来保障经济责任审计的顺利开展，而协会组织也发布了组织内部的经济责任审计的规定，保障内部审计机构也能够同时开展审计工作，进而在经济责任审计的发展过程中，也逐渐产生了企业内部的经济责任审计，但是组织内部的经济责任审计的发展因很多因素的影响，发展的程度和速度与国家审计机构实施的经济责任审计有一定差距，因此为了相关组织的发展，组织内部的经济责任存在的问题亟待解决，进而促进组织内部的审计工作有更进一步地发展[61]。
1.1.2 研究意义
（一）理论意义
随着审计在我国监督体系中发挥的作用越来越大，审计领域的相关学者对经济责任审计的研究理论越来越多，然而，还存在着内部经济责任的审计研究以及内部经济责任审计相关的法律法规及文献材料的不足与欠缺等问题。通过各种手段，诸如内部经济责任审计，A 集团相关人事管理部门既可以发现相关领导人员的个人廉政问题又可以发现相关部门存在的现实管理问题及内部控制上的缺陷。通过审计建议可以在一定程度上弥补公司存在的漏洞，从而对于集团治理起着很重要的作用。
（二）实践意义
1.有助于企业长期稳定发展。集团内部经济责任审计是经济责任审计的一个延伸，有助于集团高级领导人员了解各分公司及相关部门的详细情况，以便上层领导人员及时了解相关资产及收益情况，摸清“家底”，根据实际情况，作出发展战略、规划。
2.通过对集团内部管理的领导人员进行审计，有助于促进和规范内部管理领导干部的工作，可以了解相关领导人员任职以来的管理、使用、分配资金的情况，间接了解其是否通过非法手段，滥用职权，将公共财产占为己有。通过审计问题反馈，提高领导干部的廉洁意识，也给其敲响自律的警钟，使其不敢腐，不能腐。通过审计整改，消除风险点，进一步促进企业集团健康持续发展。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
在国外，没有经济责任审计这种特殊的审计方式，因为它是中国在国家发展过程中适应发展的审计产物。另一方面，集团内部经济责任审计这一方式更是能够兼顾中国特色与企业内部特点，但是国外的“绩效审计”与之比较相似。近几年在绩效审计方面，Funnell等（2016）持如下观点：审计师的独立性，技术水平和审计效果的实用性等方面的问题仍然制约着考核审计的可信性[16]。
Krekolw（2017）提出，绩效审计能够促进决策者得到更有效的咨询，通过促进决策者提供有效的信息进而影响政府的有关决策并进一步规范项目实施的效果，进而对相关单位进行绩效审计，可以有效改善政府对民众的服务治疗，因为通过特定研究表明，在一定的时间对被审计单位进行绩效审计，提高政府对公众的服务效果[19]。
Neil Smith 等（2000）提出，社会责任审计是一种非常有效的社会管理手段。通过审计反馈的问题，相关的领导人员可以意识到社会责任的重要性，并通过一系列措施进行强化这种意识，并主动承担相应的责任，而且可以降低为企业带来的风险，促进绩效审计的重大进展，进一步促进管理者承担社会责任[20]。
Loke 等（2016）提出，如果采用绩效审计的形式，就会完善公共责任制，也会使公共资源得到更有效的利用，被审计单位不配合、不投入也算是绩效审计的最高制约因素。
Ibrahim 等（2016）提出，尽管存在着绩效审计缺乏明显的效率、效果及经济等方面的经常性效果这一问题，但是，绩效审计确实改善了公共部门的绩效问题；而且其期盼有一种可以产生遵守和执行之间合理平衡的绩效审计的制度，[17]。
2 集团内部经济责任审计相关概念和理论
2.1 相关概念
2.1.1 经济责任
根据 2019 年中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定本规定所称经济责任，是指领导干部在任职期间，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动经济和社会事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有关经济活动应当履行的职责[1]。
2.1.2 经济责任审计
经济责任审计，是指国家审计机关(审计机构)通过对党政领导干部、国有及国有控股企业领导人员及其所在地区、组织的财政财务收支情况和相关经济活动进行审计，来监督和评价领导干部和企事业单位领导人员经济责任履行情况的行为。
2.1.3 内部经济责任审计
内部经济责任审计是指由各级党政机关、审判机关、检察机关、事业单位、群众团体、企业等单位的内部审计机构，依据相关规定，按照一定的审计程序和审计方法受管理当局及其有关部门（通常为干部人事部门或纪检检察部门）的委托，对本部门或单位管理的下级单位（包括派出机构、分支机构，具有独立法人资格的子公司、所属行政事业单位等），负有经济管理职能的内设部门或机构的主要负责人（统称内部管理领导干部），就其履行经济责任情况开展审计并发表审计评价意见[62]的内部审计活动。
2.2 集团公司内部经济责任审计的特点与作用
2.2.1 集团公司内部经济责任审计的特点
1.内部经济审计关系中的特殊性。内部经济责任审计不同于国家机关实施的经济责任审计，国家审计机关的审计对象与被审计对象属于两个不同的单位。而内部经济责任具有内向性，它属于集团公司的一个内部控制的机制，其审计关系与一般情况并不相同。审计关系的构成是由审计主体、对象和委托人，审计关系的多样化使得各个审计类型的特点也不尽相同。集团企业经济责任审计的主体是集团企业的董事会或高级管理层，集团企业经济责任审计的主体是集团企业的内部审计机构。
2.审计结果的评价性。这项操作是指，客观公正地评价被审计内管领导干部在职时的经营管理活动，并促进内部管理干部正确履行其职责，这项工作也是经济责任审计中最为基本的工作，通过审计，审计部门要能够发现内部管理领导干部在履行经济责任的过程中存在了哪些方面的问题与待改进的地方，同时能够对领导干部的责任进行科学并且合理地界定，并对审计评价的结果负责，审计评价的结果需要上报相关人事管理部门，并当作被审计内管领导干部的考评指标。
3.审计中存在的风险性。相较于普通的财务、绩效审计等审计项目而言，经济责任这种审计类型具有综合性，它不是一种单纯的审计，更是多种审计形式的有机结合，具有一定的复合性。然而，有时经济责任审计的要求相对于审计人员的专业素质来说过高，因此有可能存在审计人员能力不足的风险。同时经济责任审计的对象的任职时间很长，但是由于要控制审计项目成本，审计的时间有限，因此审计的时间范围不能与任职时间相匹配，增加了审计的风险。
A 集团公司内部经济责任审计现状与案例分析.............................14
3.1 A 集团公司基本情况...................................14
3.2 A 集团公司内部经济责任审计现状...........................14
4 A 集团内部经济责任审计中发现的问题及原因分析............................27
4.1 审计前期调查不足......................................27
4.2 内部经济责任审计缺乏审计复核监督程序.....................................27
5 A 集团内部经济责任审计优化建议................................33
5.1 改进审前调查....................................33
5.2 建立审计复核与审理相结合的经济责任审计监督机制..........................35
5 A 集团内部经济责任审计优化建议
5.1 改进审前调查
内部经济责任审计的审前调查应具有综合性，不仅仅包括审计对象本身的调查，更应该涵盖被审计对象所在单位的情况的调查。审计调查应该围绕 C 同志的经济工作重点，把握经济责任审计的方向，加大对公司的风险隐患等事项进行调查。
针对 A 集团 Z 公司 C 同志的经济责任审计设计一个简单的审计调查问卷，向 Z 公司的中层进行发放，并要求在一个小时之内将相关结果无记名投到一个封闭的箱子中，同时被调查者可以向箱子内提交与问卷上相关的问题支撑材料，最终审计人员结合问卷的最终结果进行收集、整理和汇总分析，从而在一定程度上可以发现 Z 公司存在的相关薄弱环节。审计调查问卷的调查内容如表 5-1 所示：
6 结论与展望
6.1 研究结论
近年来，内部经济责任审计作为内部审计的一个重要的审计部分发挥着非常重要的作用，是集团公司内部领导人员履行经济责任的有效证明。在这种情况下，应通过不断完善内部经济责任审计存在的问题，促进其不断发张。但由于集团的高级管理者尚未认识到内部经济责任审计的作用，内部组织的建立和相关保障尚处于缺乏状态，因此内部经济责任审计尚存在很多问题。本文通过对 A 集团内部经济责任审计的深入
