本文是一篇内部审计毕业论文，本文主要采用文献研究和调查这两种研究方法。在先期广泛阅读相关文献的基础上，从理论出发以问题为导向深入企业进行实地调研，对存货内部控制的运行情况，展开深入的分析研究。结合内部控制五要素，指出该公司在存货内部控制方面所存在的问题，并对具体问题开展具有针对性的分析。
1制种企业存货内部控制相关概述
1.1制种企业及存货特征
1.1.1制种企业的主要特征
制种企业是农业范畴的生产企业，是农业四大产业之一，所生产的产品种子是农业生产主要的生产资料，是农业生产重要物质基础，全国种业每年将有125万公斤主要农作物大田种子投放市场，用于农业生产。制种企业在生产环境、生产手段、生产周期、销售时间等方面都有着显著的特点。
（1）生产受环境因素影响大
制种企业在对种子存货的生产，主要是利用土地资源，依靠水、光、热、气等自然条件，通过人工作物培育来生产产品，生产过程包括播种、田间管理、收货、检验、储藏等过程，受自然条件影响比较大，灾害较多，不能完全靠人工来实现生产目标。
（2）生产手段主要依靠科研和科学管理
生产手段主要是靠科研和科学管理来完成的。农业生产主要是靠优良品种实现增产增收，品种科技贡献率高达43%以上。通过科学研究培育优良新品种是制种企业一项主要工作，是制种生产的基础和前提。
（3）生产周期长
种子在生产上受季节限制，生产周期长。生产的一切活动都要按季节顺序进行，并有一定的变化周期。时间顺序是春、夏、秋；生产顺序是播种、管理、收获。一年四季，种子生产一般都需要三个季节来完成，即一年只能生产一次产品，以年为周期，生产时间和生产过程不可逆，时间长。
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1.2内部控制要素理论
内部控制，最早是美国COSO委员会经过多年潜心研究形成的理论成果。内部控制可以被视作是一个动态的“过程”。从开始到结束需要环环相扣地完成每一个流程。基本要素是构成内部控制的基础，内部控制的内容与形式也是由这些基本要素来决定的。同时，存货内部控制在执行上也同样离不开以下五点要素：
（1）内部控制环境
内部控制环境是所有影响内部控制制定和运行因素的总称，是内部控制实施过程中最根本的保障，决定了内部控制其他要素的实现程度。内部控制环境影响着企业中所有员工在内控上的意识、态度和行为，对企业内部控制发挥其应有的功能起到了主导性的作用。企业的内部控制并非是静止、固定的制度，而是动态的控制过程。它需要根据内、外部所处环境的改变而不断调整、完善自身结构，使之成为能够适应外界不断变化的内部控制体系，在这个过程中内部控制环境则起到了最关键的作用。
（2）风险评估
风险评估是内部控制最关键的组成要素之一，也是企业内部控制中最核心的部分。因为，内部控制存在的根本意义，就是为了加强管理使企业能够最大程度上规避风险让企业能够健康平稳的发展。但，企业在实际运营过程中，每时每刻都经受着来自内、外部不同的风险，要对这些风险加以控制，就必须先要识别风险，然后对识别出的风险加以评估，并通过控制来对这些风险加以防范，来最终达到规避风险的目的。从而风险评估在界定上，不但要包含对风险的识别和衡量，还应该囊括对企业面临风险的控制和管理，具体来说包括：风险、目标以及环境变化后的管理等内容。
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2DY公司及其存货内部控制现状
2.1DY公司基本情况
DY种业科技股份有限公司于2003年正式成立，2006年公司进行第二次股份制改造，变更为现在的DY种业股份有限公司，注册资本3000万元，2013年注册资本增加到5300万元，净资产2.7亿元，DY农科院是第一大股东。是一家以生产玉米种子为主，集科研、生产、经营于一体的现代化科技型种子企业，也是国家级农业产业化龙头企业、全国种业五十强，多次获得省级、国家级科技奖项。
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2.2DY公司存货内部控制制度现状
DY公司存货内部控制流程主要包括：计划、生产、检验、入库包装、销售、存货储存等主要环节，各环节相互关联相互制约。并且，存货内部控制也并非只是简单的、针对已形成的存货进行控制，还应该控制影响存货产生的各环节及相关因素，合理保证种子在各流转环节下的安全，尽可能避免积压。
品种计划是企业生产计划最主要的组成部分，也是最重要的内容。品种是基础、是根本，选对品种才有市场，才有销售的可能，否则就算是再多的量，也是无法实现的，只会徒占资源。同时，种子企业具有其生产周期长、隔年销售的特点，所以在做计划时，必须考虑每个品种，未来在市场中的可销售情况，在此基础上，才能上升到对计划内容的讨论。也就是对生产品种计划和生产数量计划的讨论。
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3DY公司存货内部控制存在的问题及原因分析..............19
3.1DY公司存货内部控制存在的问题...............19
3.1.1计划环节存货内部控制在风险预测上不到位..............19
3.1.2生产环节对存货内部控制监督考核不完善.............20
4DY公司存货内部控制制度优化建议................29
4.1构建良好的存货内部控制环境.................29
4.1.1加强宏观政策环境分析..................29
4.1.2加强行业环境改变的应对.................30
5结束语..............34
4DY公司存货内部控制制度优化建议
4.1构建良好的存货内部控制环境
存货内部控制环境可分为内环境层和外环境层。内环境层，是企业实施内部控制的基础，对内部控制功能的发挥起主导性作用，也决定了内部控制其他要素的实现程度，是通过企业控制活动可以控制和改变的因素；外环境层，是影响企业内部控制目标实现的客观因素，是企业自身无法改变的客观条件。为了使企业在存货内部控制环境方面，能够构建良好的内部环境，并增强适应外部环境的能力，根据DY公司现时存货内控环境所存在的问题，提出如下几点优化建议：
4.1.1加强宏观政策环境分析
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5结束语
综上所述，从总体来看DY公司还是一家在行业中非常具有竞争力的企业，它坐拥着优越的地理条件、具备强有力的科技支撑、建立了完善的基础设施、发展有广阔的销售网络，这些都是DY公司的核心竞争力，是企业能够生存的硬性指标。种子作为DY公司最主要的存货，几乎占据了其全部的流动资产。面对着激烈的市场竞争，存货的内部控制水平则显得格外重要，企业的盈利和亏损在很大程度上都与存货的内部控制有着极大的关系。同时，国家在农业方面的政策倾向转变很大，在这变数颇多的市场以及政策氛围下，DY公司若想更好的应对外界变化和自身健康发展的需求，提高自身软实力，建立更为健全的存货内部控制制度，就更有着极为深刻的意义。本文经过上述研究后，得出以下结论。
（1）存货的内部控制并非仅限于已形成的存货
对于种子生产企业的存货内部控制，并非只是简单的，针对待销售存货进行的控制，还应该控制影响存货产生的各环节及相关因素。合理保证种子在各流转环节下的安全，尽可能避免积压，加速存货资金周转，提高存货资金使用效益，最终实现存货协调与监督的过程。
（2）从内部控制角度提出改善DY公司存货内部控制的建议
主要包括：构建良好的存货内部控制环境，主要是完善存货内部控制环境的外层环境；通过提高企业存货内部控制风险管理意识建立各环节计划控制时间表来建立存货动态的风险评估体系；从解决各环节所存在的风险和问题入手来优化存货内部控制活动；建立网络信息系统来加强销售网络间的信息沟通；通过成立内部审计部门来完善存货的内部控制监控体系，提升对存货内部控制的监察力度，辅助其他存货内部控制相关要素来一同加强存货内部控制。
参考文献（略）
