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新租赁准则对零售行业的财务影响及策略思考——以永辉超市为例

日期:2024年03月25日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:258
论文价格:150元/篇 论文编号:lw202403201237255484 论文字数:33522 所属栏目:财务管理论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis

本文是一篇财务管理论文,本文首先简要回顾了国内外租赁会计准则的相关研究,总结了中国租赁会计准则的内容,为案例研究提供了理论依据。其次,以中国零售业中经营租赁占比最大的企业——永辉超市作为案例研究对象,研究其租赁特点,对比分析永辉超市与同行业企业的租赁相关数据。

1绪论

1.1研究背景

1.1.1租赁业务的渗透率不断提高

租赁是一种行为,它主要是指承租人获得使用租赁财产的权利并支付租金,出租人转让使用租赁财产的权利并收取租金。租赁可以起到资金融通的作用,并对企业的生产和经营产生重大影响。与西方国家相比,中国的租赁活动起步较慢,但发展迅速:2010年至2021年,全球租赁交易量稳步持续增长,从2010年的5,950亿美元增加到2021年的13,620亿美元,其中,中国的租赁交易量在2010年至2021年间也稳步持续增长,在全球租赁交易量中的占比份额从2010年的10.72%逐步增加到2021年的19.77%。①随着租赁业务的快速发展,租赁业务的信息披露质量变得越来越重要,对租赁业务的披露要求也越来越严格。在此背景下,租赁活动的会计准则不断被修订。

1.1.2新租赁准则正式在我国实行

2006年初,国际会计准则委员会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)发布了《国际财务报告准则第16号》(简称IFRS 16)。随着中国会计准则不断与国际接轨和经济全球化的深入,中国财政部对IFRS 16的修改非常重视,并在2018年初由中国财政部根据IFRS 16的要求对新的租赁准则进行了修改,由此可以看出中国新租赁准则的修改是以IFRS 16为依据的。根据各方面的意见,财政部对该草案进行了调整和改进,并于2018年末推出《企业会计准则第21号——租赁》(以下简称:新CAS 21或新租赁准则)。其主要内容与国际财务报告准则第16号一致,但也对国际财务报告准则第16号的部分内容进行了调整,以适应中国的经济和市场环境,形成了目前的新租赁准则。为确保与国际财务报告准则第16号的顺利对接,在境外上市执行国际会计准则以及在境内外均有上市的企业于2019年1月1日起正式执行,2021年1月1日起对中国其他企业正式实施。

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1.2研究意义

1.2.1理论意义

中国新的租赁准则以IFRS 16为参照,在租赁定义、租约确认、承租人的后续计量、确认以及租赁业务的信息披露等方面,与中国原有的租赁准则相关规定相比有较大变化。与其它一些发达国家相比,中国的租赁行业还处在起步的时期。因此,新规的修改预期会给这个行业带来很大的冲击。新租赁准则带来的影响也是一种市场反馈,有助于更好地制定和完善我国租赁准则。本文研究的理论意义在于:(1)文献回顾有助于明确界定和区分新旧租赁准则中经常混淆的概念内容;(2)国际租赁准则修订的一个重要原因是资产的定义有所转变,IFRS 16引入了经营租赁的资本化要求。鉴于中国目前的经济发展状况,研究IFRS 16在中国的适用性,以检验使用权资产概念的准确性,并确定资产的定义是否应从经济资源角度重新定义为使用权角度,是非常重要的。本文是基于这方面进行的一个重要尝试。研究新租赁准则对零售企业的影响将丰富会计准则领域的研究,也可为我国会计准则理事会继续改进和完善中国会计准则提供一些理论意义。

1.2.2现实意义

根据新租赁准则的规定,在境内外上市的企业将从2019年1月1号起正式执行新租赁准则,而采用中国企业会计标准的企业将从2021年1月1号起正式执行。我国大多数零售企业,包括百货商店、日用品商店和拥有本地品牌的大型超市,都是应用中国企业会计准则的企业。因此,市场环境是不同的,研究应用国际财务报告准则第16号的企业的经验对我国零售业的价值有限。故而,以中国知名的零售企业永辉超市为例,分析中国新租赁准则的未来影响更为重要。本文的研究将有助于中国零售企业了解新租赁准则的影响,从而提前评估影响,在新租赁准则实施后采取一些措施将影响降到最低,为其过渡和适应该准则做好准备。

2相关概念和理论基础

2.1相关概念

2.1.1租赁

最初的2006年修订版将租赁从准则上定义为“出租人之于承租人转让在约定期限内用于使用某项资产的权利来以换取租金支付的协议”。修订后的内容将租赁从准则之上定义为“出租人之于承租人转让在特定时期之内使用一项资产的权利用以换取租金支付的合同”。新准则中对租赁的定义与旧准则并无重大差别,但新准则更明确地定义了合同被视为租赁的条件:第一,存在特定的期限(或特定资产的使用范围);第二,存在特定的资产;第三,特定资产的控制权从资产供应商转移给客户。

根据最初的租赁准则,租赁被划分为两种,即融资租赁和经营租赁,这取决于租赁期限、程序、付款条件和维护义务等。融资租赁,从本质而言,是所有权风险以及所得利益的转移,对于必须行使优先购买权的租赁公司来说,这实际上意味着需要分期购买租赁资产;经营性租赁是一种只转让使用租赁物品权利的租赁方式,承租人只获得租用商品的使用权,即在约定的时间内享有商品的使用权并履行定期支付租金于出租人的义务,在租赁期结束后,必须将商品归还出租人。

仅从定义上看,经营性租赁和融资租赁的区别在于,在经营性租赁中,承租人只需确定其所需要产品并针对其产品寻找从事该项租赁业务的出租人;而在融资租赁中,承租人将需求传达给出租人,由出租人购买承租人需要的产品。经营性租赁一般涉及两个实体,即承租人和出租人,而融资租赁涉及多个实体,即承租人、出租人和供应商等。经营性租赁合同通常是在承租人主体和出租人主体之间签订的,而融资租赁除了承租人和出租人之外,还可能涉及一个与出租人签订合同并必须向承租人供应货物的供应商。至于租赁的期限,经营性租赁一般比融资租赁短。就租赁的货物类型而言,经营性租赁一般用于同质货物,而融资租赁一般用于大型个性化货物。此外,经营租赁出租人负责租赁资产的后续维护。而对于融资租赁,承租人则负责租赁资产的维护。

2.2理论基础

2.2.1产权理论

现代产权理论的众多支持者之一,如罗纳德科斯和威廉姆森,指出“产权有意义,因为它们创造了理性预期”。在人际交换关系中,它们将预期的外部效应,内化为强大的核心。产权是一组多种权利的组合,是使用或拥有财产的复合权利。在经营性租赁中,承租人(方)通过向出租人支付规定(或约定)的租金来获得一项或多项财产的使用权,继而拥有一部分或全部的使用和处置财产的权利。

根据会计准则的资产确认要求,经营性租赁下的租赁资产也被归类为资产。因此,它们应该与资产类别的项目一样,在资产负债表的资产一侧进行确认。明显的区别是,根据以前的租赁标准,资产或负债中不包括经营性租赁,经营性租赁的处理一般归属于费用。这种会计处理方式违反了会计准则,影响了财务报表的可靠性,因为它不符合“可比性”,也不符合“实质重于形式”的要求。因此,在新的租赁准则中给予了这样的规定:经营性租赁也应当在资产负债表上予以确认。以此可见,现代产权理论为中国租赁准则的改革提供了坚实的理论依据。

2.2.2租赁周期理论

国际知名租赁顾问阿曼波提出了租赁周期理论,该理论在后期的研究之中逐渐得到了完善。按照租赁周期理论,租赁依次划分为租赁服务、融资租赁、经营租赁和新产品租赁。第一个阶段是出租协议阶段,即传统租赁阶段。这个层次的发展时间很长,跨越了几百年的时间。该租赁的租期很短,未超过一年。第二阶段属于融资租赁初期阶段。融资租赁与合同租赁最大的不同,是前者采取每期支付租金的方式,承租人有效地获得了主要产品的使用和所有权,随后的购买是以融资方式进行的。主要特点是:合同不可撤销,每年固定付款,全额结算,融资不服务,购买不退返。第三阶段是创新租赁。在竞争不断提升的环境中,租赁产品支付途径得到拓展且种类多样,提供附加服务,获得政府支持,得到迅速发展。竞争的加剧使经营性租赁成为一种不可缺少的产品。第四阶段是经营租赁阶段,承租人在租赁制定方面获得了更多的自主权,并获得了一系列租赁资产的服务,同时承租人承担的运营风险、租赁风险有所降低,减少资产损失。

3 案例介绍——永辉超市的租赁业务现状 ....................... 18

3.1 我国零售业的类型与经营特点 .......................... 18

3.1.1 我国零售业的类型 .......................... 18

3.1.2 我国零售业的经营特点 ............................ 19

4 永辉超市实行新租赁会计准则后的关键假设与数据重调 .............. 25

4.1 永辉超市实行新租赁准则的衔接处理 ............................. 25

4.1.1 对于首次执行日前已存在合同的重新评估 .......................... 25

4.1.2 对存量经营租赁的追溯调整 ........................... 25

5 案例分析——新租赁准则对永辉超市的财务影响 .......................... 32

5.1 新租赁准则实施对永辉超市财务报表的影响 ............................ 32

5.1.1 对资产负债表的影响 ............................. 32

5.1.2 对利润表的影响 .......................... 34

5案例分析——新租赁准则对永辉超市的财务影

5.1新租赁准则实施对永辉超市财务报表的影响

新的租赁准则主要变化在于,承租人不再区分融资租赁和经营租赁。在会计处理租赁业务时需将所有租赁业务(除短期租赁和低价值租赁外)列入资产负债表,分别列出使用权资产和租赁负债,并确认相应