第一节 遗产税征收的域外制度经验 ......................... 34
一、发达国家遗产税开征的历史 ............................ 34
二、国外遗产征收的制度借鉴 .............................. 35
第五章 我国遗产税开征的破解路径
第一节 遗产税征收的域外制度经验
一、发达国家遗产税开征的历史
遗产税最早是在埃及开征，距今大约 4000 多年，当时主要是法老胡夫为筹集军费而实施①。西方古代开征遗产税的目的大多数是为了筹措战争经费，满足战争时期的军备物资，一旦战争结束就会停止征收遗产税。这种为了战争资金开征的遗产税是一种临时的统治手段，是统治者为了政治需要的“王室命令”或者说“政策”。近代以来西方各国陆续开征遗产税，荷兰于 1598 年开征②。英国于 1694 年开征，法国于 1703 年开征，美国于 1797 年，意大利于 1862 年，日本于 1905 年，德国于 1906 年相继开征了遗产税，目前世界上已经有 114 个国家和地区先后开征了遗产税。遗产税开征的国家中因文化环境和制度建设等国情的不同，遗产税征收的具体执行效果也有所不同：（1）美国现代遗产税的开征是于 1916 年开征的。二十世纪以来美国在一战和二战中，经济上获得了极大的发展，也促使了美国贫富两极分化的严重社会问题。为了缓和社会矛盾，美国政府开征了遗产税③。美国遗产税征收距今大约有一百年的历史，其征税过程设置较为复杂，所以征税的成本也非常的高昂。起初遗产税的开征确实为美国的贫富差距扩大起到了抑制的作用①，这与他悠久的自由主义时期私有财产权得到完善地保障和长期以来的持续完善的遗产税征收政策和经验是分不开的。然而后期调节贫富差距引发的社会问题已经不属于社会发展的主要矛盾，再加上遗产税的征收效率低、成本较高，因此逐渐失去了原有的调节经济的作用。据数据统计 2005—2008 年遗产税收入占税收总收入的1.15%左右，遗产税征收的意义已经不大，停止征收的呼声日渐。2010 年美国暂停征收持续接近一个世纪的遗产税。（2）在欧洲，最早开征遗产税 的国家之一是英国，于1796 年开始征收，主要原因在于法国大革命引发的大量军费开支及受法国平等、博爱思想的影响。19 世纪末期，英国因政治阶层分化，统治阶层开始向贵族按照阶层提高遗产税的征收数额，使得越上层的富裕阶级需要承担极高的税收负担，因此大量富裕阶层开始想尽一切办法逃避征税。英国由此出现大量资金外逃的现象，严重影响了当时英国的经济发展。现在对于遗产税的征收，也存在争议。据数据统计，1992 年英国遗产税征收数额占总税收总额的 1.6%，到了 2010 年遗产税征收数额仅占税收总额的 0.5%。可以看出英国在遗产税的征收历史中当前遗产税的征收效果甚微。
结论
遗产税具有社会调节功能，开征遗产税丰富了国家对社会分配管理的制度方式、缩小社会贫富差距，是私有所得税、房地产税的有益补充。遗产税是从代际继承的角度限制财富的过度集中，本质上属于国家行政管理、维护社会稳定的一种行政手段，但是真正地实施开征并不是一件容易的事，需要根据各个国家的基本国情进行适当的调整适用。我国遗产税开征面临着主观和客观两方面的困难。首先在中国这个传统家族思想固化的文明古国，突破继承绝对主义、把大量财富遗留给子孙后代坐享其成的思想，让公民逐步接受遗产继承惠及社会发展，投身公益事业发展的思想是首要举措。其次在技术层面不断提高遗产税的具体开征模式以及税率、纳税人、征收对象等细节，为遗产税的开征提供切实的操作步骤。虽然实务界和学术界对于遗产税是否应当开征存在争议，但是遗产税调节社会贫富差距，缓和社会矛盾的作用是显而易见的。论证遗产税开征的合宪性是遗产税开征立法以及实施的前提和基础，同时将理论研究运用于实际生活中，解决当前存在的问题才是理论研究有价值的衡量标准。我国的法治建设之路也是路漫漫其修远兮，征收遗产税缩小贫富差距，维护社会平稳发展需要我们各邻域学者共同努力加大研究力度，立法工作者制定相应的征收法律法规，司法行政工作者依法实施和践行。遗产税的开征是对私有财产权的有限的、合理的、合法的限制，中国开征遗产税不仅要在立法上制定专门的遗产税法，为实施遗产税征收提供法律依据和强制执行力，更要健全完善税收征管和资产评估技术，使得遗产税征收能够具体落实。相信在经济如此发展、技术不断先进的中国，不久的将来我国将实现遗产税开征并不断地发展和完善。
参考文献（略）
